老師您好！
營業(yè)稅暫行條例第二十八條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。我的問題是，當(dāng)房產(chǎn)開發(fā)公司取得賬款時，只能作預(yù)收賬款處理，而不能確認營業(yè)收入。如果要求對預(yù)收賬款預(yù)繳營業(yè)稅，那么稅金與收入如何實現(xiàn)配比？另外一個問題是，計算營業(yè)稅時，是按照實際收到的預(yù)收款計算，還是按應(yīng)收取的全部價款計算？請予解答。謝謝！
——某房產(chǎn)開發(fā)公司財務(wù)負責(zé)人
老師答：
在回答你的問題之前，首先必須搞清一個問題，那就是納稅人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)取得預(yù)收款時，必須繳納營業(yè)稅，并非預(yù)繳營業(yè)稅；其次，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是實際收到的預(yù)收賬款金額，并非應(yīng)當(dāng)收取的全部價款。下面，我們對預(yù)收款應(yīng)納營業(yè)稅的賬務(wù)處理作簡要分析：
現(xiàn)行會計制度沒有對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)取得預(yù)收款計征營業(yè)稅的賬務(wù)處理進行明確。一般的做法有兩種：一是在實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款－－應(yīng)交教育費附加”，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)會計核算的配比原則，對這部分稅款暫不結(jié)轉(zhuǎn)，留待營業(yè)收入確認時，再結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)稅金及附加”科目。這種方法操作性很強，但存在弊端。因為資產(chǎn)負債表上反映的應(yīng)交稅金是一個負數(shù)，這會給閱讀會計報表的人帶來一個錯誤的信息，即企業(yè)多交了營業(yè)稅。
另一種方法是，增設(shè)“待攤稅金－－待攤稅金及附加”科目，在收到預(yù)收賬款時，按照應(yīng)納的各項稅費，借記“待攤稅金－－待攤稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款－－應(yīng)交教育費附加”，實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅”等科目，貸記“銀行存款”。當(dāng)會計上確認營業(yè)收入時，按照營業(yè)收入應(yīng)納的各項稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“待攤稅金－－待攤稅金及附加”，按其差額，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。我們認為，第二種方法不僅具有可操作性，而且可以彌補第一種方法的不足。
以上意見，供參考。
