按照我國會計制度的規(guī)定，施工企業(yè)的工程結算收入采用完工百分比法計算。實踐中，采用了形象進度法，即工程項目部每月末向企業(yè)工程管理部門按照施工形象進度估算本月實際完成的施工產值，工程管理部門經過審核后提供給財務部門，財務部門據(jù)以確認工程結算收入。由于我國建設領域信用體系不健全，建筑市場供求不平衡，以及市場主體行為不規(guī)范，致使業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款成了習以為常的現(xiàn)象。另外，由于工程價款結算工作時間上的客觀滯后，往往產值上報了，資金卻遲遲不到位，這就產生了以下問題：①工程項目部會出于各種目的故意多報或少報工作量：與業(yè)主結賬時，為了多收工程款，則多報工作量；向施工企業(yè)管理部門上報時，想方設法少報工作量，以達到延遲交納管理費和稅金的目的。②由于工程款的收取滯后于工程結算收入的確認，產生了會計上計提了營業(yè)稅及其附加，對稅金入庫卻沒有資金來源，只能靠施企業(yè)來墊付稅金的結果，加重了工程項目部和企業(yè)的稅負。筆者認為，可從改進施工企業(yè)工程結算賬務處理方法上入手，做到既合理又合法地為企業(yè)管理服務。
1.統(tǒng)一工程管理部門和財務部門的收入統(tǒng)計確認口徑，一律以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計工作量和工程結算收入的確認標準。施工項目部按照形象進度計算出來的實際已完工工程量，須經過現(xiàn)場監(jiān)理公司的審核后報業(yè)主進行審定。會計實務上可以統(tǒng)一把工程監(jiān)理公司審簽的工作量作為實際已完工程量上報施工企業(yè)和財務部門。財務部門以此作為工程結算收入的確認標準，以便統(tǒng)一企業(yè)各部門及對外界的數(shù)據(jù)報告口徑。
2.由于收入確認和工程款收取的不同步，稅金的計提可參照所得稅時間性差異，引入“遞延稅款”核算辦法。雖然按上述辦法采用監(jiān)理公司審簽的工程量作為收入的確認標準統(tǒng)一了數(shù)據(jù)的計量口徑，但仍然存在價款收取滯后于收入確認的問題，從而造成應交稅金入庫困難和資金缺口嚴重。為了保證會計核算的配比原則，“遞延稅款”科目的引入將較好地解決這一問題。具體做法是：月末按完工百分比法根據(jù)工程管理部門（或工程統(tǒng)計部門）上報的已完工程量確認工程結算收入，同時計提工程結算稅金及附加，然后按照實際收到的工程款計算確認應上交的各種稅金，記入“應交稅金”科目。工程結算稅金及附加“應交稅金”科目之間的差額，記入“遞延稅款”科目，待以后收到工程款再分期轉回并上繳入庫。“應交稅金”科目中計提的各種稅金確保按期納稅申報并入庫。具體的會計處理為：①月末確認收入時，借：應收賬款；貸：工程結算收入（或主營業(yè)務收入）。②計提稅金時，借：工程結算稅金及附加（或主營業(yè)務稅金及附加）；貸：應交稅金——遞延稅款。③稅金入庫時，借：應交稅金；貸：銀行存款。④以后收到拖欠工程款時，借：遞延稅款；貸：應交稅金。⑤稅款再次入庫時，借：應交稅金；貸：銀行存款。
采用這種辦法進行會計處理，待工程項目完工結算后，根據(jù)“遞延稅款”科目中的金額可以計算出業(yè)主拖欠的工程款金額，便于和“應收賬款”科目核對。等到工程價款結清后，“應交稅金”科目金額和“工程結算稅金及附加”科目金額一致，且收入、成本均是按實際已完工作量計算的，符合會計制度關于權責發(fā)生制和配比原則的規(guī)定。
