《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，至少于每年年末檢查一次，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。本文即在讓讀者了解無形資產(chǎn)減值準備審計的基礎上，擬通過對案例的分析，進一步探討無形資產(chǎn)減值準備的技術認定問題。
無形資產(chǎn)減值準備審計的程序
無形資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)減值準備項目的審計具有共性，都應在實施無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)項目審計的基礎上進行，同時應主要增加以下審計程序：
獲取被審計單位本期計提減值準備的有關資產(chǎn)的相關技術鑒定、近期使用狀態(tài)及其運轉(zhuǎn)情況以及該項資產(chǎn)的技術發(fā)展、技術產(chǎn)業(yè)化信息、技術市場價格信息情況等詳細資料，并分析判斷其來源的可靠性和相關性。
通過實施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程序，了解和確認被審計單位計提減值準備理由的真實性和合理性以及其存在的真實性。
獲取被審計單位本期計提資產(chǎn)減值準備的計算和會計處理資料，復核和驗算數(shù)額及會計處理的正確性和合理性，同時還應充分考慮無形資產(chǎn)使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的合理性，結(jié)合無形資產(chǎn)項目審驗其是否存在一定的回收可能，依據(jù)謹慎性原則確認其計提減值準備的合法性和合理性。
審計中如發(fā)現(xiàn)被審計單位不符合計提減值準備條件或計算確認有誤的事項，注冊會計師應與被審計單位管理當局進行溝通，并提請被審計單位進行調(diào)整。若雙方不能達成一致意見時，應考慮對會計報表的影響程度予以適當方式在審計報告中加以披露說明。
案例分析
注冊會計師王成在審計萬達公司會計報表時，了解到該公司2003年度有關無形資產(chǎn)的狀況及會計處理情況如下：
1.專利權(quán)A：賬面余額150萬元，計提減值準備為零，該專利權(quán)已超過法律規(guī)定的保護期限，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。萬達公司全額計提了減值準備。
2.專有技術B：賬面余額50萬元，計提減值準備為零，該專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。萬達公司經(jīng)分析，認定該專有技術雖然價值受到重大影響，但仍有25萬元左右的剩余價值，并計提了25萬元的減值準備。
分析：根據(jù)《企業(yè)會計制度》第六十、六十二條的規(guī)定及認定資產(chǎn)減值準備的基本條件，注冊會計師對萬達公司上述無形資產(chǎn)會計事項提出以下審計意見：
1.對于專利權(quán)A，因為只有在無形資產(chǎn)已經(jīng)超過了法律保護期限，并且已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，才能計提全額減值準備，將該項無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益。而專利權(quán)A雖然已超過了法律保護期限，但仍有一定的經(jīng)濟價值。萬達公司對專利權(quán)A全額計提減值準備，將會使企業(yè)多計費用、少計利潤，虛增了無形資產(chǎn)價值。因此，注冊會計師應建議萬達公司首先沖回已計提的減值準備，并客觀地分析其剩余價值，聘請有關專家確認其價值，相應計提合理的減值準備。同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。
2.對于專有技術B，由于只有在企業(yè)的無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，才可以全額計提減值準備，將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應當分析其剩余價值，認定其本期應計提的減值準備。所以，注冊會計師應認可萬達公司對專有技術B的的分析及會計處理。