消費稅稅額抵扣的會計處理

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于用外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品征收消費稅問題的通知》（國稅發(fā)��1995��094號）規(guī)定：納稅人用外購或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計征消費稅時可以按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額。這一規(guī)定統(tǒng)一了消費稅稅額的扣稅方法，明確了當期扣除稅額的計算辦法。但是，由于沒有現(xiàn)成的會計處理辦法可循，企業(yè)對于可抵扣消費稅稅額的會計處理不一，從而導(dǎo)致應(yīng)繳消費稅核算不實。

    筆者認為，對此類業(yè)務(wù)的會計核算應(yīng)遵循以下兩個原則：（1）消費稅稅額抵扣的會計處理時間應(yīng)在消費品生產(chǎn)領(lǐng)用時，只有消費品投入生產(chǎn)領(lǐng)用，才能準予抵扣消費稅稅額；（2）準予抵扣的消費稅稅額應(yīng)按當期消費品的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量逐筆計算，只有生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量才是計提準予抵扣的消費稅稅額的惟一依據(jù)。下面，試舉兩例說明：例1：某煙廠1997年5月份收回委托加工的特制煙絲一批，用于生產(chǎn)A牌甲類卷煙（消費稅稅率為50％），其材料成本為50000元，支付加工費35000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5950元，當月生產(chǎn)全部領(lǐng)用，該材料月初無庫存余額。當月銷售A牌卷煙一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款130000元，增值稅稅額22100元。

    1.委托方提貨時，應(yīng)將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本中：受托方代扣代繳的消費稅＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元）

    借：委托加工材料 121428.57

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

        貸：原材料50000

    銀行存款 77378.57借：原材料 121428.57貸：委托加工材料 121428.57 2.委托方生產(chǎn)領(lǐng)用時，應(yīng)按當期的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算出當期準予抵扣的消費稅稅額，計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”科目的借方：

    借：生產(chǎn)成本85000

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 36428.57

        貸：原材料 121428.57

    3.銷售時，計提增值稅和消費稅：

    借：銀行存款152100

        貸：主營業(yè)務(wù)收入130000

            應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）22100

    借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加65000

        貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅65000

    4.計算當期應(yīng)繳納的消費稅：當期應(yīng)繳納的消費稅＝65000－36428.57＝28571.43（元）

    借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 28571.43貸：銀行存款 28571.43例2：某卷煙廠1996年4月份購進已稅煙絲一批用于生產(chǎn)A牌卷煙，價款100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，已驗收入庫，貨款由銀行劃轉(zhuǎn)，5月份生產(chǎn)領(lǐng)用50000元（價格系加權(quán)平均所得）已稅煙絲。

    1.4月份購進時會計處理：

    借：原材料—煙絲100000

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

        貸：銀行存款117000

    2.5月份生產(chǎn)領(lǐng)用時會計處理：

    借：生產(chǎn)成本50000

        貸：原材料50000

    3.5月份生產(chǎn)領(lǐng)用時按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算當期準予抵扣的消費稅稅額并進行會計處理：當期準予抵扣的消費稅稅額＝50000×30％＝15000（元）

    借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅15000

        貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加15000

    銷售環(huán)節(jié)會計處理與用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理相同，不再贅述。