《企業(yè)會計制廢》總體而言，基本上保留了《股份有限公司會計制慢》的結構體系，它們在收入的構成、配比原則的運用以及基本會計處理方面基本相同，但是在主營業(yè)好收入、勞務收入、投資收益和營業(yè)外收入的會計處理上存在差異。本文擬就這些差異進行以下分析。
一、主營業(yè)務收入的賬務處理
《股份有限公同會計制度》規(guī)定：“主裔業(yè)務收入”科目核算公利經營主要業(yè)務所取得的收入，主營業(yè)務收入是指公司經商執(zhí)照營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務內容研發(fā)生的營業(yè)收入《企業(yè)會計制度》則規(guī)定：“主營業(yè)務收入”科目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日�；顒又兴a生的收入。具體差異如下：
(一)“銷售折扣與折讓”的賬務處理
《股份有限公司會計制度》專設“折扣與折讓”科目，核算公司銷售商品時，按合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予買打的銷貨折扣和閑商品品種、質量等原因而給予買方的銷貨折讓，下設“銷貨折扣”“銷售折讓”兩個明細科目。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定:銷售商品的收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定；現金折扣在實際發(fā)生時作為；期財務費用；銷售折讓在發(fā)生時直接沖減當期收入。
(二)《企業(yè)會計制度》“主營業(yè)務收入”幾項新增內容的賬務處理
1．代銷商品收入實現的賬務處理。代銷商品收入實現的賬務處理在《股份有限公司會計制度》中沒有規(guī)定《企業(yè)會計制度》則區(qū)別不同情況作了詳細的規(guī)定：①視同買斷方式。它是指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。受托單位銷售的委托代銷商品收人的實現及賬務處理，與本企業(yè)商品對外銷售收人的實現及賬務處理相同。②收取手續(xù)費方式它是指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。在這種代銷方式下，委托方應在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時確認收入，按應支付的代銷手續(xù)費，作營業(yè)費用處理。受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)技確認收入。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理。
2．需要安裝和檢驗的商品銷售的賬務處理。商品主要安裝和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷自方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果實裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。按上述原則實現營業(yè)收人時按實現的，營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按應交的增值稅銷項稅額，貨記“應交稅金——應文增值稅(銷項稅額)。”科目；結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
3．附有銷售退回條件的商品銷售的賬務處理。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。對于估計可能發(fā)生退貨部分的已發(fā)出商品，以及不能合理地確定退貨可能性的發(fā)出商品，應將其成本轉入“發(fā)出商品”科目；對于估計不會發(fā)生退貨的部分，其賬務處理比照一般銷售商品賬務處理規(guī)定辦理。
4．分期預收款銷售、訂貨銷售的賬務處理。分期預收款銷售是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。訂貨銷售，是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。預收的貨款作為一項付款記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認營業(yè)收入。
5．房地產銷售的賬務處理。房地產銷售是指房地產經營商自行開發(fā)房地產，并在市場上進行的銷售。《企業(yè)會計制度》士曾加了這項《股份有限公司會計制度》中沒有明文規(guī)定的業(yè)務收入的賬務處理，其規(guī)定:房地產銷售應與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則確認實現的營業(yè)收入。如果房地產經營商事先與買方簽訂合同(該合同是不可撤銷的)，按合同要求開發(fā)房地產的，應作為建造合同，按建造合同的處理則處理。在房地產銷售中，房地產的法定所有權轉移給買方，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉移，企業(yè)應確認銷售收入。
6．以舊換新銷售的賬務處理。以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。這是《企業(yè)會計制度》增加的一項新內容。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
7．企業(yè)采用銷售并再購回(非新舊交換交易)的賬務處理。企業(yè)采用銷售并再購回(非新舊交換交易)是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。在這種情況下，通常不應當確認收入。企業(yè)應當設置“待轉庫存商品差價”科目，核算企業(yè)在附有購回協議的銷售方式下，發(fā)出商品的實際成本(或進價)與銷售價格以及相關稅費之間的差額。如果回購價格大于銷售價，應當往銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用，同時調整“待轉庫存商品差價”科目的余額。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按照專用發(fā)票上注明的商品價砍，視同商品購進處理，同時視具體情況，將與該購回商品有關的“待轉庫在商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
8．售后租回業(yè)務的賬務處理。售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應當分情況處理：①如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當單獨設置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。②如果售后租回形成一項經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額也通過“遞延收益“科目核算，并在租賃期內按照租金支付比例分攤。
二、勞務收入的賬務處理
《股份有限公司會計制度》對企業(yè)實現的勞務收入的賬務處理沒有明確、細致的規(guī)定，而《企業(yè)會計制度》則不同《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“實現的勞務收入，應按實際收到或應收的價款入賬”。企業(yè)夜提供勞務取得收入時，應按已收或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款"等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。對于申請入會費和會員費收入、特許權費收入、包括在商品售價內的服務費收入，如果所提供勞務的服務期涉及多個會計期間的，則該項價款應在整個受益期內分期確認收入，本期末實現的收人在"遞延收益"科目核算;而對于入場費收入，如果企業(yè)收到的是多項演出的預收款項，則不應將其確認為收到當期已實現的收入，而應作為“預收賬款”處理，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目。
三、投資收益的賬務處理
投資收益的賬務處理是指對企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失進行賬務處理�！豆煞萦邢薰緯嬛贫取泛汀镀髽I(yè)會計制度》對于長期投資實現的投資收益的賬務處理基本上沒有差異，而對于短期投資實現的投資收益的賬務處理則存在較大的差異。
1．企業(yè)持有短期投資期間所獲得的利息或現金股利的賬務處理�！镀髽I(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》對“企業(yè)持有短期投資(股票、債券)期間獲得的除取得時已記人應收項目的現金股利或利息外的現金股利或利息”是否確認為投資收益這一方面存在較大的差異�！豆煞萦邢薰緯嬛贫取芬�(guī)定:公司收到發(fā)放的現金股利、利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”等科目，即對于此種現金股利或利息作為投資收益處理。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定：“企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等，應于收到被投資單位發(fā)放的現金股利或利息等收益時”，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”科目，即不確認投資收益，直接沖破投資成本。
2．企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券實現的投資收益的賬務處理。《股份有限公司會計制度》規(guī)定公司出宮或收回短期投資時，按實際成本轉賬，不同時調孩已計提的跌價準備，只借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”�！巴顿Y收益”科目；持有期間所計提的短期投資跌價準備則。待中期期末或年度終了時再予以調整"。而《企業(yè)會計制度》則規(guī)定:在出售企業(yè)短期持有的股票、債券或到期收回債券時，要按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按已提的跌價準備，借記"短期投資跌價準備:科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領取的股利或利息，貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
四、企業(yè)外收入的賬務處理
《企業(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》在營業(yè)外收入的賬務處理上存在的差異主要體現在以下兩個方面:
1．關于出售無形資產形成的收入，兩者存在很大的差異。按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，應借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目，同時結轉無形資產賬面余額，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“無形資產”科目。但《企業(yè)會計制度》中卻規(guī)定:企業(yè)出售無形資產，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目。該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產誠值準備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——出無形資產收益”科目，或借記“營業(yè)外支出—— 出自無形資產損失”科目。也就是說，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，不再將出售無形資產獲得的收入作為“其他業(yè)務收入”，也不用另行結轉無形資產賬面余額，增加“其他業(yè)務支出�！倍侵苯釉诔鍪蹠r沖減無形資產賬面余額，計算營業(yè)外收入。
2．對于非貨幣性交易收益這項營業(yè)外收入《股份有限公司會計制度》無明文規(guī)定，而《企業(yè)會計制度》則有詳細規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的各種非貨幣性交易收益計入“營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益”，具體核算可參見《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》。
- 發(fā)表評論
- 我要糾錯
