會計國際化與我國的會計規(guī)范建設

　　經(jīng)濟全球化和國際資本市場一體化已經(jīng)成為當前經(jīng)濟發(fā)展的潮流。會計作為國際通用的商業(yè)語言，也必須順應這一潮流，向國際化的方向發(fā)展。尤其在全球性社會化大生產(chǎn)的市場經(jīng)濟條件下，各國為促使本國經(jīng)濟的發(fā)展，必將擴大與國際間的經(jīng)貿(mào)往來，這從客觀上要求各國在其會計事務處理中應提供足夠的相通信息，并盡可能使會計處理方法趨于標準化、規(guī)范化。

　　我國會計國際化的現(xiàn)狀

　　自20世紀90年代以來，我國會計國際化的進程大大加快。1992年財政部頒布了“兩則”、“兩制”；2000年12月，財政部發(fā)布實施了《企業(yè)會計制度》；自1997年開始，陸續(xù)發(fā)布了十多項具體會計準則。目前，在一些重要的會計處理方面，我國會計制度、會計準則的規(guī)定已經(jīng)與國際準則和一些發(fā)達國家的會計標準相當接近。我國還將出臺一批具體會計準則和《小企業(yè)會計制度》，爭取在三年左右的時間內(nèi)，初步建立中國的會計準則體系。我國會計準則主要是參考美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的準則以及國際會計準則，通過比較以上準則，找出其共有特點，再結合我國的具體情況來確定的。

　　我國會計制度改革和會計準則建設的過程實際上就是一個不斷推進中國會計國際化的過程。無論是會計準則發(fā)布的次序和會計政策的選擇，還是圍繞會計改革進行人才培訓、理論研究、對外宣傳、國際交流等，都是圍繞著這一點展開的。比如，早在20世紀80年代，我國就開始翻譯、介紹國際會計準則。之后，提出了在中國制定會計準則，接著是會計模式的轉換，一系列具體準則的制定，使我國在資產(chǎn)、負債、權益等會計要素的定義以及收入確認、利息資本化等重大會計問題上與國際會計準則基本一致。

　　但是，我國在推動會計國際化的進程中也遇到了不少問題，最主要的是，中國作為一個發(fā)展中國家，發(fā)展中的市場，市場要素的發(fā)育，交易規(guī)則的建立，企業(yè)制度的完善，公司治理結構的形成，以及市場經(jīng)濟的理念，如誠信與公允等等，與發(fā)達市場經(jīng)濟相比，還存在不小的差距。因此，我國會計準則和制度的建設同時面臨著發(fā)展和協(xié)調兩大任務。

　　二、對我國會計規(guī)范建設的思考

　　我國目前的會計規(guī)范采用的是會計準則和會計制度同步實施的“雙軌制”模式，企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度都是國家統(tǒng)一的會計核算制度，都具有強制性的特點，有關企業(yè)必須執(zhí)行。會計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務或特別的報表項目為對象，分析該業(yè)務或項目的特點，規(guī)定所必須引用的概念的定義，然后以確認與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務或項目有可能發(fā)生的各種會計問題作出處理的規(guī)范；而會計制度則是以特定部門行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設置、使用說明和會計報表的格式及其編制加以詳細規(guī)范。

　　我國的會計規(guī)范必須借鑒并接近國際慣例。

　　首先要認識到會計準則這一國際通用的會計規(guī)范形式的重要意義�？紤]到中國的國情和會計制度有易懂易學、便于操作的優(yōu)點，按會計制度來規(guī)范會計核算仍然是必要的。在今后一段時期，準則與制度兩種形式在會計規(guī)范中應當同時并存，在此種情況下，要明確它們各自的適用對象和范圍，應在《會計法》的統(tǒng)一指導下，使兩種形式的規(guī)范相互協(xié)調，保持規(guī)范的一致性。但是，為了便于國際上的溝通，便于國外投資人更容易理解和接受我們的會計規(guī)范及其所形成的會計信息，我國還必須逐步過渡到用單一的形式來規(guī)范財務會計報告。

　　具體可以分兩步走。第一步即近期目標是準則與制度并行；第二步即遠期目標應采取單一的規(guī)范形式，至于選擇準則還是制度，可視整個國民經(jīng)濟的發(fā)展情況和廣大會計人員整體素質的提高狀況來定，規(guī)范的實質和重點必然要求更加接近國際會計慣例，要做到有利于會計信息的真實性，有利于財務報告使用者閱讀、理解和運用，有利于監(jiān)管機構的管理。

　　從長遠來看，采用制度的形式與國際潮流相悖，會計制度終將被準則所取代。我國制定統(tǒng)一會計制度的一個重要依據(jù)就是，一些大陸法系國家，比較典型的如法國，均采用了制度的形式。而實際上，近年來采用準則的形式已經(jīng)成為國際會計界的趨勢。歐盟委員會在2000年6月作出關于財務報告的戰(zhàn)略性規(guī)劃，建議所有歐盟成員國上市公司最遲從2005年開始使用國際會計準則作為編制財務報告的單一會計標準，并容許非上市公司按國際會計準則編制財務報告。我國已積極參與國際準則的協(xié)調，是國際會計準則咨詢委員會的委員。我國的會計準則進一步向國際慣例靠攏，使我國的會計業(yè)更快地融入世界市場。

　　盡快出臺和完善我國的會計準則。

　　會計準則是國際會計規(guī)范的核心和重要組成部分。我國加入WTO后，企業(yè)要走出國門，參加世界資本市場的融資，順應會計國際化的潮流，必然要使用通用的會計準則。

　　我國準則的制定速度、覆蓋面和質量應當進一步適應國際化的要求�，F(xiàn)在制定的具體會計準則從覆蓋面上看，通用的會計準則部分已較為齊全，需要進一步制定的是一些特殊行業(yè)如金融、石油、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)和進出口等行業(yè)的具體準則和一些特殊的業(yè)務如企業(yè)兼并、合并報表、所得稅、外幣折算、衍生金融工具等業(yè)務的具體會計準則。在計量問題上，我國目前推行實際成本(歷史成本)法，這對于防止會計數(shù)字的虛假、保證會計信息的真實性是很有好處的。但從長遠看，研究并采用公允價值是國際化的潮流，我們也要注意借鑒，比如企業(yè)兼并準則，若不采用公允價值計量可辨認的資產(chǎn)與負債，就難以達成產(chǎn)權交易，商譽也就難以確認。

　　我國應制定自己的財務報告概念框架，明確財務報告使用者對會計信息的需求，明確會計信息質量要求，要素的定義、特征及其在財務報告中的確認、計量與報告，這是用于發(fā)展企業(yè)會計準則的一套內(nèi)在嚴密、協(xié)調一致的方法體系，它能在技術上保證具體準則的連貫性，提高具體會計準則的質量。

　　提高我國會計準則的質量。

　　資本流動的全球化要求在國際間具有可比和透明的高質量的財務報告，資本市場客觀上需要形成一種減少企業(yè)經(jīng)營者和所有者及相關利益單位之間信息不對稱的有效機制，而高質量的會計準則是重要的基礎條件。只有用國際上普遍公認的目標作指引并以若干基本概念作一致的工具、任何使用者都能作出一致的解釋的準則才算是高質量的會計準則。

　　我們知道，國際會計準則委員會(IASC)的長期目標是建立可用于世界各國的企業(yè)發(fā)布高質量財務報表的通用會計準則，其與證券交易委員會國際組織(IOSCO)溝通，于2000年5月，制定通過了30個高質量的核心準則。由于核心會計準則質量較高，現(xiàn)已被不少國際組織和國家認同。

　　雖然因各國的經(jīng)濟發(fā)展水平和市場化的程度很不一致，除了跨國、跨地區(qū)公開發(fā)行證券的企業(yè)，應當按照非歧視原則相互遵守一致的會計準則(如IASC的核心會計準則)外，對于各國的國內(nèi)企業(yè)或僅在本國發(fā)行證券的上市公司，要在全球范圍內(nèi)推行統(tǒng)一的會計準則在近一段時期內(nèi)尚不可能，但經(jīng)濟全球化要求盡量縮小會計準則之間的差異并努力提高各國會計準則在相同或相似交易與事項會計處理的可比性和透明度，各國的會計準則沿著IASC準則的要求，也是一個不可逆轉的趨向。