怎樣確定籌資與投資的核算？

   
    （一）籌資的核算

    1.所有者投資的核算。所有者投資是指在企業(yè)開創(chuàng)之初所有者以資產對企業(yè)進行的投資或生產經營過程中所有者對企業(yè)追加的投資。投資的形式有貨幣資金、實物資產和無形資產。所有者一旦對企業(yè)投資后，即對企業(yè)的資產、資產經營的結果、資產經營的權利等等享有一種權益，稱為所有者權益。對所有者權益的核算應包括兩方面的內容，一是反映所有者對企業(yè)的實際投資，即投入資產的形式、金額；二是反映投資上所有者享有的權益，即按照合同協(xié)議等有關規(guī)定，所有者應對企業(yè)承擔的風險。由于一項投資反映兩方面的內容，因此二者的核算應結合在一起。但有時資產的投資額與所有者承擔的風險不一致，其差額應由全部所有者共同承擔。體現(xiàn)在實際工作中，就是所有者權益不是一個獨立的要素，其確認、計量依賴于投入的資產。

    核算投入資產的賬戶有如前所述的"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"原材料"、"產成品"、"固定資產"等賬戶，此外還應有"無形資產"賬戶。"無形資產"賬戶與一般資產賬戶的結構基本相同，借方登記無形資產的增加，包括購進、自創(chuàng)、投資等的增加；貸方登記無形資產的減少，包括攤銷、轉讓、對外投資等的減少；借方余額表示企業(yè)所擁有的無形資產凈值。

    反映所有者權益的賬戶主要有"股本"、"資本公積"科目。

    （1）"股本"賬戶，其借方反映注銷股票的面值，發(fā)行股票時貸方反映按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，以及公積金轉增股本、債券轉為股本，余額在貸方，表示公司實有的股本數(shù)額。

    說明：①"股本"賬戶屬于所有者（股東）權益性質賬戶。②"股本"賬戶的貸方登記公司實收的股本數(shù)額；借方登記減少的股本數(shù)額。③"股本"賬戶按股票面值登記，以反映所有者（股東）應承擔的風險。

    （2）"資本公積"賬戶，其借方登記轉出接受捐贈實物資產，轉出資產評估增值，轉增資本；貸方登記股本溢價，接受捐贈實物資產，資產評估增值，投資準備及住房周轉金轉入，余額在貸方，表示公司實有的資本公積。

    說明：①"資本公積"賬戶屬于所有者（股東）權益性質賬戶。②"股本"賬戶按股票面值記錄股東應承擔的風險，當實際投資額與股東應承擔的風險不一致時，其差額部分形成資本公積，記入"資本公積"賬戶。

    公司發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產時，按實際收到的金額，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目；按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記"股本"科目；按其差額，貸記"資本公積"科目。應分配的股票股利，在辦理增資手續(xù)后，借記"利潤分配"科目，貸記"股本"科目。公司發(fā)行的可轉換債券按規(guī)定轉為股本時，按該債券的面值，借記"應付債券——債券面值"科目；按未攤銷的溢價或折價，借記或貸記"應付債券——債券溢價、債券折價"科目；按已提利息，借記"應付債券——應計利息"科目；按股票面值和轉換股數(shù)計算的股票面值，貸記"股本"科目；按實際支付的不可轉換股票的部分，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目；按其差額，貸記"資本公積"科目。按法定程序經批準減少注冊資本的，借記"股本"科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。公司采用收購股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值的部分依次減少資本公積和留存收益，借記"股本"、"資本公積"、"利潤分配——未分配利潤"科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等；購回股票支付的價款低于面值總額的，按股票面值，借記"股本"科目；按支付的價款，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"資本公積"科目。

    公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印制成本等，溢價發(fā)行的，從溢價中抵銷；無溢價或溢價不足抵銷的，將支付的部分作為長期待攤費用，分期攤銷。

    公司接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)所確定的價值及發(fā)生的相關費用，借記"固定資產"科目，按估價折舊，貸記"累計折舊"科目，按支付的相關費用的金額，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"資本公積"科目；公司接受的除固定資產以外的其他實物資產捐贈，按同類資產的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)所確定的價值，借記"原材料"等科目，貸記"資本公積"科目。按規(guī)定將原計入資本公積的相關捐贈資產價值轉入營業(yè)外收入時，借記"資本公積"科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。公司購買職工住房所有權或使用權，按實際住房的價款，借記"固定資產"、"無形資產"等科目，貸記"銀行存款"科目；同時，屬于應由住房周轉金負擔的部分，借記"住房周轉金"科目，貸記"資本公積"科目。

    公司以固定資產對外投資，如果評估確認的投出固定資產的凈值大于其賬面凈值的，按評估確認固定資產凈值和應繳納的增值稅等流轉稅，借記"長期股權投資"科目，按投出固定資產已提折舊，借記"累計折舊"科目，按投出固定資產的賬面原價和應納的增值稅等流轉稅，貸記"固定資產"、"應交稅金"等科目，按評估確認的固定資產凈值大于投出資產賬面凈值的差額，貸記"資本公積"科目。公司除以固定資產以外的實物資產和無形資產對外投資，如果評估確認的投出資產的凈值大于其賬面凈值的，按評估確認的價值和應納的增值稅等流轉稅，借記"長期股權投資"科目，按投出實物資產和無形資產的賬面價值和應納的增值稅等流轉稅，貸記"無形資產"、"原材料"、"應交稅金"等科目，按評估確認的資產價值大于投出資產賬面價值的差額，貸記"資本公積"科目。司按規(guī)定將原記入資本公積的余額轉入投資收益時，借記"資本公積"科目，貸記"投資收益"科目。

    因被投資單位外幣折算等引起的被投資單位所有者權益的變動，公司應按分享的份額，相應調整長期股權投資和資本公積的賬面價值。被投資單位外幣折算等引起的所有者權益 的增加，公司按持股比例計算本公司所擁有的權益增加額，借記"長期股權投資"科目，貸記"資本公積"科目；公司按持股比例計算本公司擁有的權益減少額，作相反會計分錄。

    公司按規(guī)定將資本公積轉為股本時，借記"資本公積"科目，貸記"股本"科目。

    2.債權人投資的核算。債權人投資是指債權人將資金借貸給企業(yè)用于生產經營。債權人投資的形式主要是貨幣資金；債權人投資后擁有要求公司按照規(guī)定的期限、規(guī)定的利息償還本金和利息的權利。這里的債權人主要是指金融機構或非金融機構，不包括生產經營活動中由于結算關系形成借貸關系的債權人。公司實際收到債權人的投資，借貸關系形成，應確認為債權人投資。債權人投資按照投資期的長短進行計量，如果償還期不超過一年，為簡化核算工作，按照發(fā)生額計量；如果償還期超過一年，依據(jù)穩(wěn)健性原則核算，按照償還的本金和利息計量。

    債權人對公司進行投資后，一方面要求公司按照規(guī)定的期恨償還本金，另一方面還要求公司按照規(guī)定利率支付利息。因此對債權人投資的核算包括借款、計息、償還等內容。為此應設置"短期借款"、"長期借款"、"財務費用"等賬戶。

    （1）借款賬戶。

    "短期借款"賬戶，借方反映償還短期借款，貸方反映借入短期借款，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款本金。

    "長期借款"賬戶，借方反映償還長期借款本息，貸方反映借入長期借款本金及計算應計利息，余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息。

    說明：①"短期借款"、"長期借款"賬戶均屬于負債性質賬戶。②"短期借款"、"長期借款"賬戶的結構基本相同，其貸方記錄借款的增加；借方記錄借款的償還。③"短期借款"、"長期借款"賬戶的不同之處在于是否核算利息。"短期借款"賬戶按照發(fā)生額計量，因此賬戶中僅記錄本金；"長期借款"賬戶按照到期值計量，因此賬戶中不僅記錄本金，而且記錄利息。

    （2）"財務費用"賬戶，借方登記本期負擔的利息支出、匯兌損失及相關手續(xù)費，貸方登記本期獲得的利息收入、匯兌收益。期末結轉至"本年利潤"賬戶后，本賬戶無余額。

    說明：①"財務費用"賬戶屬于損益性質賬戶。？quot；財務費用"賬戶借方記錄為籌集資金發(fā)生的各項支出，貸方記錄抵減支出的收入。期末結轉后，一般沒有余額。

    公司借入的各種短期借款，借記"銀行存款"科目，貸記"短期借款"科目；歸還借款時，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。發(fā)生的短期借款利息，借記"財務費用"科目，貸記"預提費用"、"銀行存款"科目。

    公司借入的長期借款，借記"銀行存款"、"在建工程"、"固定資產"等科目，貸記"長期借款"科目；歸還借款時，借記"長期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。發(fā)生的長期借款利息支出、匯兌損失等借款費用，屬于籌建期間的，記入開辦費，借？quot；開辦費"科目，貸記"長期借款"科目；屬于生產經營期間的，計入財務費用，借記"財務費用"科目，貸記"長期借款"科目；屬于與購建固定資產有關的，在固定資產尚未交付使用之前發(fā)生的，計入有關固定資產的購建成本，借記"在建工程"科目，貸記"長期借款"科目。如果發(fā)生匯兌損益，作相反的會計公錄。

    此外，公司還可以通過發(fā)行債券籌集資金，這時公司的債權人為債券的持有人。債券持有人購買債券時，會有平價、溢價、折價三種價格，一旦購入債券后，債券持有人有權要求公司到期還本付息。因此債券的核算包括發(fā)行債券時實際收到的款項，債券到期時公司支付債券的本金；債券利息的計算以及溢價、折價的攤銷等內容。為此設？quot；應付債券"科目。公司發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記"銀行存款"科目，按債券票面價值，貸記"應付債券——債券面值"科目；溢價或折價發(fā)行的債券，應按發(fā)行價格與票面價值之間的差額，貸記或借記"應付債券——債券溢價（債券折價）"科目。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費等發(fā)行費用，借記"在建工程"、"財務費用"科目，貸記"銀行存款"科目。按面值發(fā)行債券應計提的利息，借記"在建工程"、"財務費用"科目，貸記"應付債券——應計利息"科目；溢價發(fā)行債券，按應攤銷溢價金額，借記"應付債券——債券溢價"科目，按應計利息與溢價攤銷的差額，借記"在建工程"、"財務費用"科目，按應計利息，貸記"應付債券——應計利息"科目；折價發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額與應計利息之和，借記"在建工程"、"財務費用"等科目，按應攤銷的折價金額，貸記"應付債券——債券折價"科目，按應計利息，貸記"應付債券——應計利息"科目。債券到期，支付債券本息時，借記"應付債券——債券面值"科目，貸記"銀行存款"科目。

    （二）投資的核算

    1.對內投資的核算。對內投資是指企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的經營規(guī)模、經營方向等取得并為使其增值而持有的資產，如固定資產、無形資產等。公司應設置"固定資產"、"無形資產"等賬戶核算對內的投資，由于固定資產按照歷史成本計價，而固定資產的歷史成本有時需要計算，因此為計算固定資產的歷史成本，還應設置"在建工程"賬戶，專門歸集固定資產的成本。

    公司可以通過購入、自行建造、股東投入、融資租入、接受捐贈等渠道取得固定資產。不論通過何種渠道取得，需要安裝，通過"在建工程"賬戶核算，安裝完畢交付使用時再轉入"固定資產"賬戶；不需安裝，則直接通過"固定資產"賬戶核算。取得固定資產時，借記"固定資產"、"在建工程"等科目，貸記"銀行存款"、"股本"、"資本公積"、"長期應付款"等科目。

    公司可以通過購入、自創(chuàng)、股東投入、接受捐贈等渠道取得無形資產。不論通過何種渠道取得無形資產，都借記"無形資產"科目，貸記"銀行存款"、"股本"、"資本公積"、"生產成本"等科目。

    2.對外投資的核算。對外投資是指企業(yè)為增加財富，或為謀求其他利益，而將自身資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。企業(yè)除了從事日常生產經營活動外，對外投資也是其重要的活動。企業(yè)日常生活經營活動是其主要從事的業(yè)務，是為了企業(yè)的生存和發(fā)展必須經營的業(yè)務，如工業(yè)企業(yè)從事加工生產是其主要從事的業(yè)務，是其經營活動的主要內容，也是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。企業(yè)的對外投資活動是為了更好地或為了維持或擴大經營活動所作的必要補充，通過對外投資活動所獲得的利益，以達到日常生產經營活動所不能達到的效果，為擴大再生產提供資金或其他方面的條件。對外投資按其期限分，可分為短期投資和長期投資；按投資性質分，可分為股權投資和債權投資。投資業(yè)務核算的主要內容可概括為：第一，投資成本的確定。投資成本的確定是投資的計量問題，即為取得一項投資發(fā)生了多少耗費。投資成本的取得是指企業(yè)為一項投資而發(fā)生的支出中有多少可以計入投資賬戶，確認為企業(yè)的一項資產，并在資產負債表資產方的相關投資項目中列示。按照歷史成本核算原則，企業(yè)取得的投資，在取得時應以投資成本計價。投資成本是指為獲得一項投資而付出的代價，包括買價和其他相關費用。

    第二，投資的期末計價。投資的期末計價是指期末投資在資產負債表上反映的價值。按照歷史成本計價原則，在資產負債表上投資一般應按其賬面余額反映，但在某些情況下，應按投資的賬面價值反映。

    第三，投資收益的確認和計量。企業(yè)投資的目的主要是為了獲得利益，但如何確認投資收益，確認多少投資收益是投資會計需要解決的問題。一般情況下，短期投資的損益是隨著短期投資的處置而實現(xiàn)；長期債權投資的投資損益依據(jù)權責發(fā)生制原則，在損益實現(xiàn)的期限確認；長期股權投資的損益可以以收到利潤或現(xiàn)金股利時確認收益，也可以按所持有股權所代表的所有者權益的增減變動確認收益。

    投資業(yè)務應設置"短期投資"、"長期債權投資"、"長期股權投資"、"投資收益"、"短期投資跌價準備"、"長期投資減值準備"、"應收股利"、"應收利息"等賬戶進行會計核算。

    （1）投資賬戶。

    "短期投資"賬戶，借方反映購入股票、債券的投資成本，貸方反映出售股票、債券的實際成本，余額在借方，為公司持有的股票、債券的實際成本。

    "長期債權投資"賬戶，借方反映購入長期債券的投資成本及按期計提的利息，貸方登記出售或到期收回的債券本息，余額在借方，反映公司持有的長期債權投資的價值。

    "長期股權投資"賬戶，借方反映購入長期股票的投資成本及調整投資收益，貸方登記轉出股權的實際成本，調整投資損失及沖減投資收益。余額在借方，反映公司持有的長期股 權投資的價值。

    說明：①"短期投資"、"長期債權投資"、"長期股權投資"賬戶屬于資產性質賬戶。②各賬戶的借方均反映投資的成本，貸方反映減少投資的實際成本，余額反映公司持有投資的 價值。

    （2）投資準備賬戶。

    "短期投資跌價準備"賬戶，借方登記市價回升增加的數(shù)額（以減少的數(shù)額為限），貸方登記市價低于成本的差額，余額在貸方，表示公司已計提的短期投資跌價準備。

    "長期投資減值準備"賬戶，借方登記市價回升增加的數(shù)額（以減少的數(shù)額為限），貸方登記市價低于成本的差額，余額在貸方，表示公司已計提的長期投資減值準備。

    說明：①"短期投資跌價準備"、"長期投資減值準備"賬戶屬于資產性質賬戶。②各賬戶的貸方反映市價低于成本的差額；借方反映市價回升的數(shù)額，但記錄的數(shù)額應以貸方記錄的數(shù)額為限，即賬戶不能出現(xiàn)借方余額。

    公司購入各種股票、債券，按實際成本，借記"短期投資"科目，按應領取的現(xiàn)金股利、利息，借？quot；應收股利"、"應收利息"等科目，按實際支付的價款，貸記"銀行存款"科目。公司購入的作為短期投資的股票，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金履利時，借記"應收股利"科目，貸記"投資收益"科目。公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，借記"銀行存款"科目，貸記"應收股利"、"應收利？quot；、"投資收益"等科目。公司出售股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按短期投資的實際成本，貸記"短期投資"科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利息，貸記"應收股利"、"應收利息"科目，按其差額，借記或貸記"投資收益"科目。期末短期投資的市價低于成本時，按其差額，借？quot；投資收益"科目，貸記"短期投資跌價準備"科目。

    公司購入長期債券付款時，按債券票面價值，借記"長期債權投資——債券面值"科目，按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記"財務費用"科目，按自發(fā)行起至購手債券止的應計利息，借記"長期債權投資——應計利息"科目，貸記"銀行存款"科目，按其差額借記或貸記"長期債權投資——債券溢價（債券折價）"科目。公司購入溢價發(fā)行的債券，應于每期結賬時，借記"長期債權投資——應計利息"科目，按應分攤的溢價金額，貸記"長期債權投資——債券溢價"科目，按其差額，貸記"投資收益"科目；公司購入折價發(fā)行債券，應于每期結賬時，按應計利息，借？quot；長期債權投資——債券折價"科目，按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記"投資收益"科目。出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按債券本金和已計未收到利息部分，貸記"長期債權投資——債券面值"、"長期債權投資——應計利息"等科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記"長期債權投資——債券溢價（債券折價）"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。

    公司認購股票付款時，按認購股票實際成本，借記"長期股權投資"科目，按應領取的現(xiàn)金股利，借記"應收股利"科目，按實際支付的價款，貸記"銀行存款"科目。采用成本法核算的公司，在被投資單位宣告發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利時，借記"應收股利"科目，貸記"投資收益"科目。采用權益法核算的公司，期末按分享或分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損金額，調整長期股權投資的賬面價值，借記"銀行存款"科目，貸記"長期股權投資"科目；因被投資單位外幣折算等所引起的被投資單位所有者權益的變動，公司應按分享的份額，相應調整長期股權投資的資本公積的賬面價值，借記或貸記"長期股權投資"科目，貸記或借記"資本公積"科目；攤銷股權投資差額時，借記或貸記"投資收益"科目，貸記或借記"長期股權投資"科目。