一、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義及要求
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從某種意義上講，就是法制經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和運(yùn)行必須遵守其特有的規(guī)則。各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在有效的監(jiān)督下進(jìn)行，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，是從本單位經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合理性、合法性和有效性進(jìn)行全面的監(jiān)督，其重點(diǎn)是合法性的監(jiān)督，使會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針、政策、法令�！稌�(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員必須遵守法律、法規(guī)，按照本法規(guī)辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督�！痹谏鐣�(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛建立，法制建設(shè)尚不健全的情況下，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能尤其重要。
具體講，會(huì)計(jì)監(jiān)督有兩層含義：其一是指利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；其二是指對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的監(jiān)督，二者缺一不可。
然而后者往往被人們所忽視�！稌�(huì)計(jì)法》對(duì)上述兩層含義作了明確規(guī)定：第一層是說(shuō)如何利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息、正確地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體要求是會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對(duì)記載不明確，不完整的原始憑證予以退還，要求更正、補(bǔ)充；發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，無(wú)權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理；對(duì)違法的收支，不予辦理。第二層意思是說(shuō)：會(huì)計(jì)工作本身如何接受監(jiān)督。具體要求是：各單位必須依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。
從上述具體內(nèi)容不難看出，對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的監(jiān)督要比對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督顯得更為重要。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作本身的真實(shí)性、可靠性是前提、是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)工作本身的質(zhì)量決定著所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的質(zhì)量，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的監(jiān)督，就不能產(chǎn)生真實(shí)的、合法的、準(zhǔn)確的、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息，利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督就失去了依據(jù)，因而就不能有效地監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正處在轉(zhuǎn)軌變型階段，企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)成份日趨多元化，資金渠道不斷拓寬，部分資金活動(dòng)呈現(xiàn)無(wú)秩序狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法制建設(shè)滯后，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督弱化。由此發(fā)生一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和很不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為，近年來(lái)稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)大檢查中查出的違紀(jì)金額一直呈上升趨勢(shì)，違紀(jì)單位也逐年增多，經(jīng)濟(jì)犯罪方式多種多樣；貪污挪用公款、侵吞國(guó)家資產(chǎn)、行賄受賄現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮；偷稅漏稅現(xiàn)象隨處可見(jiàn)。這些現(xiàn)象的大量存在，既有現(xiàn)實(shí)的原因，也有歷史的原因。種種原因?qū)е铝藭?huì)計(jì)監(jiān)督弱化，會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)監(jiān)督不力和弱化具體可歸納為：1.會(huì)計(jì)憑證失真，會(huì)計(jì)信息模糊。這種現(xiàn)象大致可分為兩種情況，一種是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，變?cè)煸紤{證，從而形成表面上合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，比如：用于請(qǐng)客送禮的費(fèi)用，卻在發(fā)票上填開(kāi)“文具”、“辦公用品”等字樣，將會(huì)議期間的旅游車(chē)費(fèi)開(kāi)為“資料費(fèi)”等等，這種情況十分普遍；另一種情況是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，憑假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)。有些人去外地出差，購(gòu)買(mǎi)私人用品，卻憑據(jù)長(zhǎng)途汽車(chē)票回單位報(bào)銷(xiāo)。還有的通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄潍@取空白發(fā)票，隨意填開(kāi)可報(bào)銷(xiāo)的內(nèi)容，在單位報(bào)銷(xiāo)。面對(duì)這些現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員的事中監(jiān)督顯得無(wú)能為力。
2.內(nèi)部管理松馳，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，甚至根本沒(méi)有建立內(nèi)部牽制制度，有的單位雖建有規(guī)章制度，但不落實(shí)，不考核，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作本身均處于監(jiān)督無(wú)力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。
3.領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法，會(huì)計(jì)監(jiān)督失效。一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用職權(quán)違法違紀(jì)，會(huì)計(jì)監(jiān)督喪失效力。比如：違反回避原則，安排親屬在本單位從事重要會(huì)計(jì)崗位工作，在資金使用上為自己大開(kāi)綠燈，損公肥私，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)；收入不入帳，或設(shè)立帳外帳，領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭私分預(yù)算外資金；法人代表指使會(huì)計(jì)人員隱匿收入、轉(zhuǎn)移資金、偷漏稅金，會(huì)計(jì)人員畏于權(quán)勢(shì)，喪失原則，共同作弊。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的原因
1.會(huì)計(jì)定位造成的局限。由于會(huì)計(jì)肩負(fù)處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益關(guān)系的使命，因此，會(huì)計(jì)信息往往是各種利益關(guān)注的焦點(diǎn)，編造虛假會(huì)計(jì)信息成為一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益的手段，從而造成會(huì)計(jì)信息的失真，這些失真的信息嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，干擾了國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)尚未分離之前，會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份，他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有企業(yè)的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。會(huì)計(jì)回歸企業(yè)，這是由國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特征所決定的。國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督都是以經(jīng)濟(jì)利益為核心的，而部門(mén)的利益最大化為主導(dǎo)目標(biāo)提供的會(huì)計(jì)信息取向直接受制于部門(mén)經(jīng)理的意志。而歸根到底，會(huì)計(jì)定位于為微觀經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)上，這就決定了會(huì)計(jì)人員利益與微觀經(jīng)濟(jì)主體的法人利益是一致的，正是這種魚(yú)水關(guān)系，決定了會(huì)計(jì)人員對(duì)本主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督受到限制和削弱。
會(huì)計(jì)人員均隸屬于本企事業(yè)單位，他們的根本利益與單位利益息息相關(guān)，在單位的局部利益與國(guó)家整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下，會(huì)計(jì)人員出于切身利益的考慮，很難旗幟鮮明地去維護(hù)國(guó)家整體利益，而各級(jí)政府部門(mén)在維護(hù)會(huì)計(jì)人員權(quán)益方面尚有許多不如人意的地方，也是造成許多會(huì)計(jì)人員執(zhí)法力度不足的原因。
2.內(nèi)部監(jiān)控的局限。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，能起到對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督作用的極少。一般設(shè)立單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員均是由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)委任，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，這自然對(duì)內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束，他們能否堅(jiān)持原則，為維護(hù)國(guó)家利益而對(duì)企業(yè)甚至是企業(yè)法人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效監(jiān)督要?jiǎng)潅�(gè)問(wèn)號(hào)。不難看出，這種管理體制和監(jiān)督模式對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種弱化。
內(nèi)部監(jiān)控還有一層意思是會(huì)計(jì)內(nèi)部的牽制制度，內(nèi)部牽制制度不健全也就喪失了對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督作用。往往造成財(cái)會(huì)人員內(nèi)部出現(xiàn)貪污、挪用公款等舞弊行為。
3.國(guó)家、社會(huì)監(jiān)督不健全。我國(guó)在長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國(guó)家監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)該說(shuō)發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。然而，由于它們往往偏重于國(guó)家利益而不夠重視企、事業(yè)單位的各自特點(diǎn)和需要，在執(zhí)行會(huì)計(jì)檢查和監(jiān)督時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，如對(duì)企、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支干預(yù)過(guò)多等，這種現(xiàn)象無(wú)益于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，人為因素過(guò)重，主觀隨意性過(guò)大，更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重，一旦得利，便放棄原則，“大問(wèn)題也可變成小問(wèn)題”，“有問(wèn)題也可變成沒(méi)問(wèn)題”。還有一些人隨意“找茬”，對(duì)企業(yè)進(jìn)行刁難，甚至加罪于你，這些現(xiàn)象實(shí)際上是國(guó)家監(jiān)督職能的弱化。
雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展，但是，尚有許多不規(guī)范之處，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印仍然十分明顯。我國(guó)多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎都掛靠在各主管部門(mén)，這是特定的歷史環(huán)境造成的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的提高，這種主管體制逐步暴露出不利于保證社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性、事務(wù)所缺乏活力等種種弊端。事務(wù)所掛靠在主管部門(mén)，使得在人事管理上、資金投入上、收益分配上都與主管部門(mén)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，帶有濃厚的行政色彩和本行業(yè)色彩，使它們難以不受干預(yù)地獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，其監(jiān)督職能必然受到諸多限制，其社會(huì)監(jiān)督作用也自然打了許多折扣。
4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)比較低。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低有兩種情形：其一是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，而不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真?zhèn)�，缺乏敏感性和分析能力，從而�?dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失真。其二是由于會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)差，思想覺(jué)悟低，面對(duì)不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則，甚至與違法亂紀(jì)行為的制造者沆瀣一氣，為了個(gè)人利益而損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益。以上這兩種情形恰恰反映了作為一名會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)同等重要。有的會(huì)計(jì)人員既不重視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，也不注重自身修養(yǎng)，觀念陳舊，總停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)模式上，會(huì)計(jì)監(jiān)督僅限于日常收支業(yè)務(wù)方面，而對(duì)企事業(yè)單位較重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督卻缺乏監(jiān)督能力，以致造成較嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。在完善管理制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面，也重視不足，使會(huì)計(jì)監(jiān)督長(zhǎng)期在低層次水平上徘徊。
四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考
1.加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督主要指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督。必須從轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念、改變習(xí)慣方法、提高執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)等方面下大力氣，逐步強(qiáng)化監(jiān)督職能。
從產(chǎn)權(quán)角度看，國(guó)家有關(guān)職能部門(mén)必須代表國(guó)家以所有者身份對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以利于國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。如果產(chǎn)權(quán)所有者對(duì)其資產(chǎn)放棄監(jiān)督，勢(shì)必造成資產(chǎn)流失，從這種意義上講應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督。
從效益考核角度看，國(guó)家作為產(chǎn)權(quán)所有者，自然注重它的權(quán)益、投資報(bào)酬率。因此迫使它必須關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、利潤(rùn)情況，以及分配情況。同時(shí)要驗(yàn)證它的真實(shí)性、可靠性。所有者權(quán)益最大化的利益驅(qū)動(dòng)，也會(huì)使國(guó)家強(qiáng)化監(jiān)督職能。監(jiān)督的目的和思維方式應(yīng)從過(guò)去單純的檢查，轉(zhuǎn)變到幫助企事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益，協(xié)調(diào)好國(guó)家與企事業(yè)單位利益方面來(lái)。執(zhí)法人員應(yīng)更新觀念，提高政策水平，改進(jìn)工作方法，深入了解企事業(yè)單位的特點(diǎn)，在幫助單位解決問(wèn)題的過(guò)程中強(qiáng)化監(jiān)督。
2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，是轉(zhuǎn)變政府職能，建立健全宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，是培育和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。要借鑒國(guó)際慣例，與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，逐步改革會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理體制。應(yīng)當(dāng)通過(guò)深化改革，逐步實(shí)行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同掛靠單位脫鉤，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為依法經(jīng)營(yíng)、自主管理，獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)和法律責(zé)任的社會(huì)中介組織。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制的改革，是發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的決定因素�！熬盼濉逼陂g要實(shí)現(xiàn)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為新的投資主體，承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)，同國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所接軌，建立按企業(yè)機(jī)制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為特點(diǎn)運(yùn)行的新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制。
3.加強(qiáng)法制建設(shè)，提高企業(yè)法人的素質(zhì)。加強(qiáng)法制建設(shè)，是強(qiáng)化國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督的重要保證，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)，為國(guó)家執(zhí)法部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造良好的環(huán)境，有利于強(qiáng)化監(jiān)督職能。加強(qiáng)法制建設(shè)有利于對(duì)企事業(yè)單位的法人加強(qiáng)法律約束。最近新聞界披露了“王義堂現(xiàn)象”，說(shuō)的是一家國(guó)有企業(yè)，換了十二任廠長(zhǎng)未能起死回生，連年虧損百余萬(wàn)元，而一個(gè)只有小學(xué)文化的衣民憑著純樸的責(zé)任心和事業(yè)心，憑著他高貴的人格和道德境界，卻連年盈利幾百萬(wàn)元。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為這種現(xiàn)象已經(jīng)不是純經(jīng)濟(jì)所能研究和解決的問(wèn)題了。這一現(xiàn)象說(shuō)明了廠長(zhǎng)經(jīng)理的個(gè)人素質(zhì)、道德境界在相當(dāng)程度上決定著企業(yè)生死興衰。
4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)狀況，很大程度上決定和影響著會(huì)計(jì)工作整體水平。近些年來(lái)我們一直在以多種方式加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。
會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)的評(píng)聘也在職稱(chēng)評(píng)定的改革中走在了前列。這種方法克服了許多人為因素不公平競(jìng)爭(zhēng)等弊端。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高起到了不可低估的作用。但是，還應(yīng)考慮到，一些會(huì)計(jì)人員在片面追求職稱(chēng)的同時(shí)，忽視了自身政治素質(zhì)的提高，工作責(zé)任心不強(qiáng)，工作熱情不高，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)鉆研精神差，職業(yè)道德修養(yǎng)差，這種現(xiàn)象對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮極為不利，因此要在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)樹(shù)立良好的職業(yè)道德，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立敬業(yè)愛(ài)崗、遵紀(jì)守法、忠于職守、堅(jiān)持原則、廉潔奉公的社會(huì)主義職業(yè)道德。與此同時(shí)，還要逐步改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)人員管理制度，形成一個(gè)有利于充分調(diào)動(dòng)積極性的、科學(xué)的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)、選拔和培養(yǎng)體系
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