從期后事項談股權投資收益的會計處理

    《企業(yè)會計準則——投資》指南（以下簡稱《指南》）之五——“長期股權投資舉例”中，例舉了[例11]和[例12]來闡明成本法的核算，有關資料如下：[例11]B企業(yè)1996年4月2日購入C公司股份50000股，每股價格12.12元，另付相關稅費3200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權資本的3%，并準備長期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。

    [例12]假設C公司1997年4月25日宣告以3月1日為基準日，分派每股2.5元現(xiàn)金股利，如果C公司1996年度每盈余為2元，其他資料如[例11].則B企業(yè)1997年4月25日的會計處理如下：

（1） B企業(yè)1996年度所持股票就享有的每股盈余=1996年度每股盈余2元×當年投資持有月份9/全年月份12=1.5元

（2） C公司分派現(xiàn)金股利應沖減的投資成本=（2.5-1.5）×50000=50000元

（3） 投資收益=1.5×50000=75000元

    （4）會計分錄：

      借：應收股利——C公司125000

          貸：長期股權投資——C公司50000

              投資收益——股得收入75000

    對于上述分析過程，筆者并無異議，但對于上述會計處理結果，筆者卻有不同看法。由于C公司1997年4月25日宣告的實際上是1996年的利潤分配方案，根據(jù)《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，若B企業(yè)在1997年4月25日尚未向社會公布其1996年度的會計報表，那么對B企業(yè)而言，這就是一筆典型的調整事項，應將其按照調整事項的處理原則進行如下處理（假設B企業(yè)與C公司執(zhí)行相同的所得稅稅率）：

    （1）確認應收股利

      借：應收股利——C公司125000

          貸：長期股權投資——C公司50000

              以前年度損益調整75000

    （2）將“以前的度損益調整”科目余額轉入利潤分配 

       借：以前年度損益調整 75000

           貸：利潤分配——未分配利潤 75000 

    （3）調整利潤分配有關數(shù)字（假設B企業(yè)1996年度利潤分配只提取了10%的盈余公積）

    借：利潤分配——未分配利潤7500

        貸：盈余公積7500

    （4）調整告年度會計報表相關數(shù)字

    （5） 調整1997年度4月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)若B企業(yè)已在1997年4月25日前向社會公布了其1996年度的會計報表，那么仍應進行上述除第（4）項以外的所有處理。

    另外，由于在我國投資業(yè)務實踐中，被投資企業(yè)更多的是每年只進行一次利潤分配，且要在下一年度進行上一年度的利潤分配或公布上一年的經(jīng)營成果，故有關股權投資收益的會計處理中出現(xiàn)“分錄1”的情形是很少的（只有在下半年進行上半年的利潤分配時才可能會出現(xiàn)），更多的要按照期后事項的核算原則進行處理。