日前，國稅總局公布了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》。和以往不同的是，這個新規(guī)明確了5種情形下納稅人須向稅務機關進行自行申報，而年所得12萬元以上的納稅人須自行申報收入。

　　我們相信，這個新的辦法出臺，將推動中國個人所得稅稅制從分類稅制向綜合與分類結合稅制的過渡，具有標志性意義。

　　從歷史角度來看，對個稅自行申報的做法，我國早有規(guī)定。而2005年頒布的《個人所得稅法實施條例》中就針對“兩處或兩處以上取得工資、薪金所得”等五種情形，要求納稅人辦理納稅申報。

　　而新辦法的頒布，更明確了哪些人、哪部分個稅應該自行申報，在操作中將更為具體和細化。

　　根據(jù)《辦法》，對于年所得12萬元以上的個人，如果未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個月內(nèi)）辦理納稅申報和報送納稅資料的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

　　此外，納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

　　從以上十分嚴厲的規(guī)定可以看出，有關部門此番是下了很大決心要讓新制度的實施更為有效，實質(zhì)覆蓋面得到最大程度的執(zhí)行。

　　毫無疑問，新辦法的實施，是有利于加強對高收入者收入的調(diào)節(jié)力度。但是，在如何用制度保證實施方面卻仍有許多工作要做。

　　首先，我們知道過去高收入者的收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和一定隱蔽性，而稅務機關又缺乏必要的信息來源渠道，因此，對這部分人不能很好地進行管理，容易產(chǎn)生征管漏洞。

　　此外，目前的中國現(xiàn)金使用的范圍廣、頻率高，信用制度也不健全。個人所得稅的良好管理依賴于銀行聯(lián)網(wǎng)的實現(xiàn)和現(xiàn)金使用的嚴格限制以及整個社會管理水平的提高。目前我們整個社會的非現(xiàn)金交易程度還非常低，稅源難以監(jiān)控，更需要通過提高技術層面的水準來進行有效監(jiān)控。比如稅務機關與銀行采取合作，構建協(xié)稅護稅網(wǎng)絡等形式，都有利于解決這些制度漏洞。可喜的是，目前銀行實名制已經(jīng)實行，建立這樣的統(tǒng)一信息庫應該不太困難。

　　根據(jù)經(jīng)濟學原理，當邊際稅率為0和100％時，政府都會一無所獲，因為當所有所得都被政府征收走時，沒有人會再從事生產(chǎn)，合理的稅率應當既能獲得財政收入，又能刺激生產(chǎn)，因而不宜過高，這也是西方國家上世紀70年代之后經(jīng)常使用減稅政策的原因。因此最高稅率應該定在一個合適的位置才能讓逃稅動力大大降低，主動納稅的人也會增多。