——無形資產(chǎn)研究中待研究的課題
「摘要」本文探索了會計信息價值的本源，并對會計信息的特征與無形資產(chǎn)的公認概念和特征進行了對比，指出會計信息屬于無形資產(chǎn)的范疇；進而闡述了從無形資產(chǎn)的角度評價會計信息價值對科學認識會計的意義。
信息時代，社會與經(jīng)濟信息化的深入發(fā)展，日益需要深刻認識經(jīng)濟信息的價值并科學地進行評價。因此，研究、評價作為經(jīng)濟信息主要組成成分的會計信息的價值，有著極為重要的理論與實際意義。這對于確認會計在信息時代的價值、提升會計的作用與地位，及其探討會計未來發(fā)展的趨勢，是不得不認真對待的問題。所以，筆者嘗試從知識經(jīng)濟的寵兒——無形資產(chǎn)的角度，探討會計信息價值的計量問題，并就教與同仁。
一、會計信息應該是無形資產(chǎn)
會計信息，無疑具有極其重要的作用。這種作用的發(fā)揮產(chǎn)生了經(jīng)濟效益，即會計信息具有價值并可以帶來利潤。會計信息顯然是經(jīng)濟主體的重要資源，但是，它是否是無形資產(chǎn)，尚無研究文獻可供參考，需要分析認定�？墒�，目前對無形資產(chǎn)的界定也沒有共識，造成了認定它的難度。我國《企業(yè)會計準則》給出了一個列舉性的提法：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等�！边@很難概括無形資產(chǎn)的本質(zhì)和內(nèi)容。裘宗舜教授提出，無形資產(chǎn)可以這樣界定：無形資產(chǎn)是指有償取得的，一般不具有實物形態(tài)，可供企業(yè)長期使用，能帶來超額的級差收益，并具有高度不確定性的特殊的長期資產(chǎn)；并指出無形資產(chǎn)有五個特征：1.無實體性；2.超額收益性；3.有償性；4.不確定性；5.依附性。應該說明，這些特征并非嚴格的約定，只能通過綜合評定來辨認。如，實務中作為典型無形資產(chǎn)處理的專利權，未必就一定能產(chǎn)生超額收益。用這些觀念來辨析會計信息，它應該屬于無形資產(chǎn)的范疇。
“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”是社會對會計作用的認可。會計作用重要性的來源，首先在于會計所提供的信息，也是會計信息發(fā)揮作用的結果。簡言之，會計信息對于合理組織、協(xié)調(diào)、利用企業(yè)資源等無疑存在重要作用，是企業(yè)核心競爭力的組成部分之一；良好的會計信息記錄對于客戶、投資者、社會經(jīng)濟管理者等，產(chǎn)生優(yōu)良的信譽，成為企業(yè)商譽的構成部分之一。因而，從知識經(jīng)濟時代的支柱之一無形資產(chǎn)的高度認識與評價會計信息的價值，有著特殊的必要性和重要的意義。由于會計信息是會計活動的結果，是會計活動存在必要性的反映，因此，對會計信息價值的計量與評估，也自然成為對會計活動自身的認識與評價。筆者認為，在信息時代從無形資產(chǎn)計量的角度，定量性地評價會計信息的價值，對于科學的認識會計的作用，衡量會計工作的價值，有著積極的意義。
二、會計信息的價值體現(xiàn)在其作用上
會計信息為什么具有價值，如前所述，其價值源于會計信息的作用，概括地說：
一方面，對各類經(jīng)濟主體而言，會計信息的作用在于：1.內(nèi)部經(jīng)營管理活動的需要，如：資金調(diào)度、采購、成本、工資、產(chǎn)品（商品）價格、資產(chǎn)保管和保全、利潤及分配等諸多方面的經(jīng)營管理決策；2.維護股東、投資者資產(chǎn)所有權（受托責任履行的信息）；3.保障債權人的經(jīng)濟利益；4.有利于投資者做出有關決策；5.對外經(jīng)營活動的需要，如：籌資、投資；6.了解市場情況和其它企業(yè)最基本的途徑是閱讀會計報表；7.影響著企業(yè)的地位、聲譽；8.影響消費者決定購買與否的信息之一。
另一方面，就經(jīng)濟社會而言，會計信息的作用在于：1.其是一種商業(yè)語言，反映經(jīng)濟往來之間關系（如反映應收、應付、債權等關系），是社會經(jīng)濟活動開展的支撐點之一；2.反映各種經(jīng)濟主體的社會責任，即影響環(huán)境的情況；3.保證國家財政稅收，稅務部門依據(jù)會計信息征收稅款；4.稅收還是調(diào)節(jié)社會分配的手段之一；5.資本、證券市場的運行中主要依賴會計信息進行決策，是社會經(jīng)濟狀態(tài)的晴雨表，是市場調(diào)節(jié)機制的信息；6.當前會計信息雖然主要是一種微觀信息，但其是宏觀經(jīng)濟信息的一種來源，對宏觀經(jīng)濟決策存在重大的影響；7.國際間的經(jīng)濟交流，需要會計信息的溝通；8.會計信息反映著社會各種經(jīng)濟利益關系，致使會計準則的制訂成為各方利益博弈的焦點。
概言之，企業(yè)自身的會計信息于生產(chǎn)管理中具有重要的作用，是會計活動存在的基礎；企業(yè)外部的會計信息于經(jīng)營決策有重要的價值，成為企業(yè)必得之經(jīng)濟資料。會計信息的這些作用，使之成為經(jīng)濟社會中不可或缺的重要活動，成為會計產(chǎn)生并存在的根本原因。這些作用，不僅造成了對會計信息的極度需求，也形成著會計信息的價值。如同物質(zhì)產(chǎn)品的價值基礎在于其所蘊涵的功能，功能發(fā)揮作用滿足使用者的需要一樣，會計信息價值的本源在于其提供信息的內(nèi)涵功能，即信息的內(nèi)容。誠然，為能使會計信息合理以至充分發(fā)揮作用，需要一定的會計信息質(zhì)量作為保證。但是，會計信息質(zhì)量應該是反映會計信息價值的一種條件，但是僅就質(zhì)量這一種條件，遠遠不能評價會計信息的價值。質(zhì)量僅是、也只能是保證功能可靠發(fā)揮作用的一個方面。所以，衡量會計信息價值，應該從其所含有的內(nèi)容及其所能發(fā)揮的作用程度上來評價。
會計信息內(nèi)容的核心是其反映經(jīng)濟活動（經(jīng)濟業(yè)務）。會計賬戶體系、會計報告的項目是構成會計描述經(jīng)濟活動的信息框架結構。從其依據(jù)原始經(jīng)濟業(yè)務憑證填制會計記賬憑證開始，進而登記會計賬簿，直到編制會計報告，利用的是會計信息框架結構，產(chǎn)生了詳盡、總括的幾種會計信息。所謂會計信息質(zhì)量的原則，所起到的是信息內(nèi)容合理化、條理化等規(guī)范化的作用。
三、會計信息價值的計量
從會計信息的內(nèi)容作為描述經(jīng)濟活動的功能出發(fā)，則信息內(nèi)容的效能、數(shù)量成為評價會計信息價值的主要指標。形成信息可用的效能機制的基礎在于其自然屬性，如信息的擴散性（可傳遞性）、非消耗性、累積性（可存儲性）、擴充性、更正性、真?zhèn)涡浴⑿路f性和可驗證性等，并由此形成了信息攜帶價值的條件。在信息技術中計量信息量的單位是比特（bit），其為發(fā)生事件數(shù)目的以2為底的對數(shù)，即：I=log2（N），式中I為信息量，N表示事件數(shù)目。在日常工作中，實際上無須使用這種復雜的計算公式，只要計算有多少字符足以夠用。信息內(nèi)容的效能與數(shù)量存在一定的關聯(lián)性，信息量大，一般應該是效能高，但是決定信息效能更多的是由于其高能性、真?zhèn)涡�、新穎性、復雜性和累積性等所形成。從經(jīng)濟學的研究角度并為簡化計，可以從會計信息的內(nèi)容上分成兩類，即：常規(guī)生產(chǎn)的信息和特殊生產(chǎn)信息。
常規(guī)性生產(chǎn)的會計信息受到會計法律、會計準則、會計制度等的制約，從而使其生產(chǎn)具有惟一性、規(guī)范性和重復性（可重復是進行驗證的必要條件之一）。在信息化的條件下，這類信息甚至可以由計算機程序自動生成，目前的各種會計軟件可以自動由賬簿生成報表、由憑證登記賬簿，就是證明。而由經(jīng)濟業(yè)務填制會計憑證，從筆者的經(jīng)驗來看也是可以實現(xiàn)的。誠如管理學家彼得·德魯克所言：“對信息進行收集、放大、重新組合乃至發(fā)送——所有這些工作，非人的‘信息系統(tǒng)’能做得更好�！睂τ诳梢杂捎嬎銠C自動生產(chǎn)的常規(guī)會計信息，其價值量應該由生產(chǎn)所需要的社會必要勞動時間進行計量與評價，以不斷提高其生產(chǎn)效率。從會計核算需要的角度出發(fā)，這類會計信息價值的計量，基本可以參考其獲得時所投入的成本，如信息生產(chǎn)的成本或購買的成本。
因特殊需要而生產(chǎn)的會計信息，如管理會計的分析、特定的會計資料的分析，首先其不僅源自于特定的經(jīng)濟效益的需要，而且也在于其生產(chǎn)過程工作量可能龐大、必然帶來工作的復雜性，更是由于所需要工作人員的知識量、素質(zhì)、特殊的敏感性等因素，則不但要參考生產(chǎn)的成本或購買時的成本，還要考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，對有功人員予以獎勵。如果需要預計這些信息的經(jīng)濟效益，可以通過收益現(xiàn)值法、超額收益法等進行分析。順便指出，這類信息的獲得，或者來自于對常規(guī)性會計信息價值再挖掘的分析，或者來自分析者以敏銳的洞察力采集到的偶然性、非常規(guī)性的信息。
根據(jù)上述討論，可以設計會計信息價值的計量模型為：
E=M+C×V+γ×μ×У
式中由三部分構成：1.M是信息載體的價值；2.C×V是常規(guī)信息的價值，C是單位信息生產(chǎn)的成本，V是信息生產(chǎn)所需的勞動時間，與信息量相關；3.γ×μ×У是特殊生產(chǎn)的高能信息的價值，γ是特殊會計信息生產(chǎn)的開關值，常規(guī)時為零；μ或者是即時成本支付因子，取值1，例如臨時聘用分析師的一次性付出；或者是預計未來效益的系數(shù)，根據(jù)評價模型取適當系數(shù)；У，當μ＝1時為一次性支出，當μ≠1時，采用預計的評價效益。
從信息應用的經(jīng)驗看，具有新穎性的非常規(guī)偶然信息常常具有意想不到的特殊作用和價值；而積累的常規(guī)信息的挖掘也能產(chǎn)生巨大的效益，證券市場上成功的大家常常是從長期會計信息的分析中，做出驚人決策的。故而，企業(yè)應該重視信息的積累。
四、會計信息價值的形成
馬克思主義的勞動價值論認為，勞動創(chuàng)造了價值，抽象勞動創(chuàng)造價值，具體勞動創(chuàng)造使用價值，交換實現(xiàn)價值。如此，會計信息的價值存在著形成和實現(xiàn)兩個過程。所有勞動產(chǎn)品的價值都凝結著人類的勞動，會計信息的價值形成當然也不能例外。就社會總體而言，人類的勞動目的是為了生存與發(fā)展。遠古人類勞動的直接目的就是為了生存，現(xiàn)代人類勞動的直接目的常常是為了實現(xiàn)其價值。而價值的實現(xiàn)，則通過交換來實現(xiàn)。就此深入探究，交換的基礎動機源自于雙方的需求；需求，則在于對方產(chǎn)品所具有的內(nèi)在功能——這種功能所具有的使用價值，是由具體勞動創(chuàng)造的使用價值。這是價值形成的機制。換言之，沒有需求就沒有交換，就實現(xiàn)不了價值。不能實現(xiàn)價值狀態(tài)的勞動不僅無效，也難以維持。由此，可以說，具體勞動創(chuàng)造的使用價值，表現(xiàn)為勞動產(chǎn)品的內(nèi)在功能，其引發(fā)了使用者的需求，是產(chǎn)生交換的基礎，進而實現(xiàn)了勞動的價值。
需要指出，實現(xiàn)價值交換的基本原則是等量勞動的相互交換的經(jīng)濟關系。但是，會計信息的生產(chǎn)活動并不直接表現(xiàn)在市場的交換形式上，而是有三種力量使會計信息生產(chǎn)活動存在：其一，企業(yè)的經(jīng)營管理活動需求；其二，企業(yè)所有者的經(jīng)濟契約要求；其三，社會管理、監(jiān)督的強力制度約束。這又做如何解釋呢？本原地看，這些都反映了對會計活動產(chǎn)生信息的需求，是會計信息內(nèi)涵功能的價值體現(xiàn)，也是會計組織存在的價值。具體地說，一是會計人員生產(chǎn)會計信息產(chǎn)品的活動，表現(xiàn)為其與企業(yè)的經(jīng)濟契約關系，屬于市場交換行為，其常規(guī)性的生產(chǎn)活動可以由這種勞動社會必要時間來衡量，其特殊的貢獻應另行激勵；二是企業(yè)所有者的信息需求一般含在企業(yè)的需求之中，特殊的如通過審計以保證信息真實與可靠的屬于與企業(yè)之外的交換行為；三是社會管理、監(jiān)督的需求是會計信息生產(chǎn)的制度成本。
五、結束語
對會計信息作為無形資產(chǎn)來研究關系到對會計自身的評價，所以有著特殊的意義；對會計信息價值的認識，不僅是會計問題，更涉及到馬克思勞動價值觀、經(jīng)濟學、信息論等諸多領域，造成了這個研究的難度。但是，隨著社會經(jīng)濟信息化的不斷發(fā)展，關于會計信息價值的研究越來越顯示出其理論上的重要性，因此有必要予以重視和推廣。
