本文闡述了公路養(yǎng)護會計核算及財務(wù)管理方面存在的問題，就公路養(yǎng)護會計改革，搞好公路養(yǎng)護會計核算，提高財務(wù)管理水平，有針對性地提出建議。
公路養(yǎng)護業(yè)多年來一直在計劃經(jīng)濟體制下以公用事業(yè)的身份和名義生存，執(zhí)行的會計制度是1987年頒布實施的《公路養(yǎng)護會計制度》，仍實行計劃經(jīng)濟體制的管理核算模式。但隨著改革開放的深入，財政管理體制和公路養(yǎng)護體制也發(fā)生了較大的變化，公路建養(yǎng)資金日趨多元化，《公路養(yǎng)護會計制度》在總體上已不適應(yīng)當(dāng)前公路養(yǎng)護單位核算的實際情況，許多經(jīng)濟事項無法得到全面、準(zhǔn)確、直接的反映，更不符合國家宏觀決策對公路養(yǎng)護會計核算的要求。本文就公路養(yǎng)護會計核算方面一些需要完善的地方，如何搞好會計核算、提高財務(wù)管理水平提出自己的一些粗淺看法。
一、公路養(yǎng)護會計核算的現(xiàn)狀和存在的問題
�。ㄒ唬┕佛B(yǎng)護部門根據(jù)現(xiàn)行制度編制和提供的會計報表，不能滿足財政、稅務(wù)、審計、工商行政管理等國家經(jīng)濟管理職能部門和銀行金融機構(gòu)等會計信息使用者的需要�，F(xiàn)行制度規(guī)定的會計報表有資金平衡表、收入計劃執(zhí)行情況表、支出計劃執(zhí)行情況表、費用表、工程成本表、固定資產(chǎn)及流動資金表、專用基金表等報表，不僅數(shù)量多，編制復(fù)雜，而且僅在公路系統(tǒng)內(nèi)部有使用價值，與其他單位不通用，可比性差，作用不大。在實際工作中，申請銀行貸款、辦理稅務(wù)登記、編制國有資產(chǎn)年度報表時，都必須按照對方的要求填制通用格式的會計報表，不僅增加了財務(wù)人員的工作量，而且偏差在所難免，難以保證報表的質(zhì)量。
而且公路養(yǎng)護部門提供的大部分會計信息僅被政府的行業(yè)主管部門及其執(zhí)法的事業(yè)單位所掌握、所熟知，而作為行政管理相對人即社會公眾，則并未掌握和熟知。換句話說，行業(yè)主管和行政管理相對人雙方處于信息不對稱的狀態(tài)之中。
�。ǘB(yǎng)路收支由省級統(tǒng)一核算超支結(jié)余的管理辦法，已不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下公路養(yǎng)護建設(shè)管理的需要。現(xiàn)行制度下的公路養(yǎng)路費由省級公路管理部門實行統(tǒng)收統(tǒng)支，所屬公路養(yǎng)護單位按照省級公路管理部門核定的養(yǎng)路支出計劃使用養(yǎng)路撥款，所發(fā)生的養(yǎng)路支出，通過辦理年度財務(wù)決算，全額結(jié)轉(zhuǎn)到省級公路管理部門，由省級公路管理部門統(tǒng)一計算當(dāng)年的結(jié)余或超支。實際工作中，養(yǎng)路費支出實行承包責(zé)任制后，地市級以下公路部門所實現(xiàn)的資金結(jié)余或超支沒有合適的科目歸集和核算，隱藏在往來結(jié)算資金中，從會計報表中反映不出公路部門的財務(wù)成果和發(fā)展能力，也不利于開展財務(wù)分析工作。
�。ㄈ┕こ毯怂惴矫嬉泊嬖谛枰倪M的地方�，F(xiàn)行制度中公路養(yǎng)護工程支出在年度終了時全額轉(zhuǎn)銷，這樣既不利于連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算跨年度在建工程成本，也不利于對跨年工程進行成本控制和加強財務(wù)管理，并且給跨年度工程竣工決算的編制工作帶來一定的困難。
�。ㄋ模┤狈Τ杀竞怂愫凸芾硪庾R。隨著“事改企”形勢的發(fā)展，以及公路施工市場進入的需要條件，公路養(yǎng)護走向了市場。因此，公路養(yǎng)護要樹立成本管理理念，要強化成本管理。過去公路養(yǎng)護部門是事業(yè)單位，吃國家養(yǎng)路費，在計劃經(jīng)濟體制下，按計劃進行養(yǎng)護生產(chǎn)，上面下達多少支出計劃，下面就用多少，缺乏成本核算及管理意識。
二、對公路養(yǎng)護會計核算改革的設(shè)想
公路養(yǎng)護會計核算的改革，總體上應(yīng)以事業(yè)單位會計制度為基礎(chǔ)，同時要兼顧公路養(yǎng)護行業(yè)的特點，以滿足行業(yè)管理的要求。
�。ㄒ唬┌础妒聵I(yè)單位會計制度》的要求編制資產(chǎn)負債表、收入支出總表、事業(yè)支出明細表等月度會計報表。年終決算時，按《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》的要求編制會計決算報表。執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》后，按公路養(yǎng)護行業(yè)管理的要求，仍然需編報養(yǎng)路支出計劃執(zhí)行情況表、公路小修保養(yǎng)成本表、公路大中修（改建）工程成本表等有關(guān)報表。如何實現(xiàn)既要在會計科目的設(shè)置上與《事業(yè)單位會計制度》銜接一致，又要滿足內(nèi)部管理需要，不增加工作量地編制上述報表，可以采用會計電算化軟件解決上述矛盾。
思路如下：首先，在一般通用會計科目的設(shè)置上按費用要素盡量明細化，并在最下一級科目（第三、四級科目）上，按公路養(yǎng)護報表項目或類別設(shè)置核算標(biāo)志。其次，在通用事業(yè)單位會計核算系統(tǒng)軟件中，增加公路養(yǎng)護報表模塊，在通用賬務(wù)處理模塊和公路養(yǎng)護報表模塊之間，建立數(shù)據(jù)傳遞接口，二者共用一個會計憑證數(shù)據(jù)庫。當(dāng)確定要生成公路養(yǎng)護會計報表時，系統(tǒng)自動將憑證數(shù)據(jù)傳輸?shù)焦佛B(yǎng)護會計報表模塊中，根據(jù)憑證上不同的核算標(biāo)志進行處理，并分配到不同的報表項目上生成有關(guān)報表，真正做到會計（決算）報表“統(tǒng)一設(shè)計、口徑一致、集中布置、一表多用、數(shù)據(jù)共享”。
（二）嚴(yán)格公路養(yǎng)護單位的預(yù)算管理，維護預(yù)算的剛性。預(yù)算管理是行業(yè)財會管理工作的一項重要手段，通過財務(wù)預(yù)算的制定和實施，將單位的主要考核目標(biāo)指標(biāo)化，促使單位及其所屬單位自覺地為實現(xiàn)既定的工作目標(biāo)而勤奮工作。同時，財務(wù)預(yù)算還是單位管理的一個重要組成部分，是單位經(jīng)營活動過程中重要的控制標(biāo)準(zhǔn)和考核依據(jù)。財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)單位當(dāng)年的總體考核目標(biāo)和有關(guān)支出預(yù)算來確定，一般應(yīng)包括：年度的融資預(yù)算、對外投資預(yù)算、財務(wù)收支預(yù)算、固定資產(chǎn)購置預(yù)算、費用開支預(yù)算、成本指標(biāo)計劃等。年度財務(wù)預(yù)算可采用自下而上編制、自上而下管理的方法。只有健全預(yù)算管理制度，才能使養(yǎng)護管理逐漸走向規(guī)范化發(fā)展道路，為養(yǎng)護實行招投標(biāo)奠定良好的基礎(chǔ)。
�。ㄈ└鶕�(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，重新界定“固定資產(chǎn)”。我國在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟時代，公路建設(shè)資金為單一的國家撥款，建成交付使用后國家對公路基本建設(shè)撥款予以核銷，這是歷史原因形成的。在我國實行社會主義市場經(jīng)濟條件下，落后的公路基礎(chǔ)建設(shè)成為嚴(yán)重制約經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸，靠單一的國家撥款來解決這一問題是不現(xiàn)實的，也是不可能的。改變經(jīng)營理念和思路，多方籌集公路建設(shè)資金刻不容緩。正是在這種條件下，應(yīng)將公路養(yǎng)護建設(shè)工程支出轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。將公路養(yǎng)護建設(shè)工程支出轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)來管理和核算顯得很客觀，合情合理：公路養(yǎng)護建設(shè)工程支出符合資本性支出，應(yīng)作為資產(chǎn)反映，最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。將公路養(yǎng)護建設(shè)工程支出轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理，更有利于對其進行科學(xué)分類，正確核算；更有利于加強公路管理，保障道路暢通；更有利于公路建設(shè)資金的籌集，解決公路基礎(chǔ)建設(shè)制約我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。
�。ㄋ模┩晟乒佛B(yǎng)護單位財務(wù)管理制度的建設(shè)，掌握最先進的成本管理方式，強化成本管理的手段。財務(wù)管理制度主要是規(guī)范公路養(yǎng)護行業(yè)及所屬單位的各項財務(wù)管理行為，其重點應(yīng)放在財務(wù)管理行為的控制方面，制定出先進、合理的目標(biāo)成本指標(biāo)，通過事前的目標(biāo)成本預(yù)測控制、中途的目標(biāo)成本計劃控制和事后的實際成本核算與目標(biāo)成本比較分析控制，把生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種消耗控制在事先預(yù)算的成本指標(biāo)之內(nèi)。在生產(chǎn)經(jīng)營等各項管理中，充分發(fā)揮財務(wù)管理成本控制的作用，扎扎實實地做好成本核算和成本管理的各項基礎(chǔ)工作，加強資金監(jiān)督和控制，嚴(yán)格控制企業(yè)非生產(chǎn)性支出，降低企業(yè)的各項管理費用。其主要內(nèi)容應(yīng)包括財務(wù)管理體制、財務(wù)支出的審批權(quán)限與程序、資產(chǎn)的管理責(zé)任與管理辦法、專用基金提取與使用的審批權(quán)限與管理辦法、財產(chǎn)物資采購的管理辦法、路產(chǎn)賠補償費的收取和使用、工程節(jié)余的分配辦法等。
在財務(wù)管理權(quán)限劃分方面應(yīng)根據(jù)財務(wù)行為的性質(zhì)和重要程度，結(jié)合本單位的實際情況進行合理的劃分，明確規(guī)定出主管部門和所屬單位的各自職責(zé)。一般地，上級主管部門擁有財務(wù)管理制度的制定權(quán)、解釋權(quán)及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查權(quán)。特別是對于一定限額以上的資本性支出、融資和資產(chǎn)處置等都應(yīng)由主管部門統(tǒng)一負責(zé)或?qū)徟�。同時，財務(wù)管理制度中不應(yīng)局限于主管部門和所屬單位職責(zé)方面的規(guī)定，還應(yīng)具體規(guī)范到單位內(nèi)部的管理權(quán)限與財務(wù)事項的審批程序，強化財會部門的職能作用�；�?qū)徟�。同時，財務(wù)管理制度中不應(yīng)局限于主管部門和所屬單位職責(zé)方面的規(guī)定，還應(yīng)具體規(guī)范到單位內(nèi)部的管理權(quán)限與財務(wù)事項的審批程序，強化財會部門的職能作用。
