�。壅菰�納稅籌劃中，數(shù)學(xué)方法是非常重要的手段。筆者結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，就如何利用數(shù)學(xué)方法進行薪金籌劃作了介紹。
納稅籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，對涉稅事項進行的旨在減輕稅負的謀劃、對策和安排。
一、在薪金發(fā)放過程中可能會遇到的情況
（一）虧損區(qū)間的問題
在發(fā)放年終獎的過程中，人們常常會發(fā)現(xiàn)有時獎金多發(fā)1元，稅金卻多繳數(shù)百元或數(shù)千元的現(xiàn)象，例如：
某雇員本年1月底，取得上年的年終獎為6000元（假設(shè)該雇員當月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額，以下案例均在這一假設(shè)條件下），按國稅發(fā)［2005］9號文件的個人所得稅計算方法，該雇員應(yīng)繳納個人所得稅為6000×5%＝300元；如果企業(yè)給該雇員多發(fā)1元的獎金，也就是年終獎為6001元。根據(jù)前面的算法，那么該雇員所發(fā)的年終獎應(yīng)繳納個人所得稅：6001×10%－25＝575.1元，此時，企業(yè)多給員工發(fā)放1元，員工要承擔的稅款竟然要多575.1－300＝275.1元。筆者稱出現(xiàn)上述這種情況的年終獎區(qū)間為虧損區(qū)間。
�。ǘ┎缓侠韰^(qū)間的問題
在實際工作中，人們常常對虧損區(qū)間非常重視，會盡力避免年終獎的虧損區(qū)間，但值得注意的是，在虧損區(qū)間的附近還會有一個不合理區(qū)間的存在，而該區(qū)間可能對企業(yè)和職工造成更大的損失。例如：
某雇員本年1月底，取得上年的年終獎為6307元，具體計算如下：6307/12＝525.58元，查得適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，則應(yīng)計個人所得稅為：6307×10%－25＝605.7元。但是如果年終獎為6000元，其個人所得稅計算結(jié)果為300元。
結(jié)果企業(yè)給員工多發(fā)了6307－6000＝307元錢，員工卻要多承擔605.7－300＝305.7元的稅款，也就是說增加的307元年終獎，員工卻只得到1.3元。顯然，這種發(fā)放方案是不合理的。
在這里，考慮到工薪個人所得稅率最高為45%，筆者設(shè)定：如果年終獎較上檔上限新增的個人所得稅與新增的年終獎之比大于45%，那么筆者就認為該年終獎處于“不合理區(qū)間”。
�。ㄈ┠晷交I劃的問題
員工全年薪酬所得既包括年終獎也包括各月正常發(fā)放的工資（以下簡稱工資）。那么，工資與年終獎究竟如何分配，才能使員工的工資稅金與年終獎稅金的總體稅負最小化、使企業(yè)和個人都受益呢（即稅前年薪籌劃）？如果企業(yè)對員工發(fā)放的薪酬是以稅后金額來考慮，稅金由企業(yè)負擔的話，那么稅后年終獎和稅后工資又如何分配才能讓企業(yè)承擔的稅負最低呢（即稅后年薪籌劃）？這些問題都是非常值得籌劃的。
二、出現(xiàn)問題的原因分析
眾所周知，工資個人所得稅的計稅原理是實行超額累進稅率計稅：當應(yīng)稅所得額超過某一級數(shù)時，超過的部分就要按高一檔的稅率計稅；而年終獎計稅方法是按照全額累進稅率計算的：納稅人所發(fā)的年終獎除以12的商如果超過個人所得稅的某一計稅級數(shù)，就要按高一檔的稅率將年終獎全額計稅。這樣就有可能出現(xiàn)個人稅后收入的增加小于稅負的增加（即存在虧損區(qū)間）或者稅負的增加占個人稅后收入增加額的比重過大的情況（即存在不合理區(qū)間）。筆者認為，如果在計算年終獎應(yīng)納稅額時，速算扣除數(shù)相應(yīng)乘以12，則年終獎的納稅情況就不會出現(xiàn)上述兩個區(qū)間的問題了。
三、運用數(shù)學(xué)方法對年終獎進行籌劃
�。ㄒ唬┨潛p區(qū)間的計算
筆者在實際工作中，運用數(shù)學(xué)方法對年終獎發(fā)放的虧損區(qū)間進行了測算，現(xiàn)將測算情況說明如下：
假設(shè)年終獎為X元（X略大于6000元）與年終獎為6000元兩種情況計算的稅后收入相等，則6000－（6000×5%）＝X－（X×10%－25）；通過求解可以得出X≈6306元。
根據(jù)以上分析可以得出如下籌劃結(jié)論：企業(yè)給雇員發(fā)放的年終獎金在6000-6306元的范圍內(nèi)時，是不合算的，這樣會導(dǎo)致企業(yè)增加成本支出而雇員不能更多地受益。企業(yè)要么以6000元作為獎金發(fā)放額，如果要增加獎金的發(fā)放額就要大于6306元，這樣企業(yè)在增加雇員福利的同時才能讓雇員真正得到增加的收益。
同理，可以計算出其他處于不同級數(shù)的虧損區(qū)間，詳見表1：
表1： 年終獎發(fā)放虧損區(qū)間表 單位：元
| 年終獎 個人所得稅級數(shù) |
稅率 | 速算扣除數(shù) | 虧損區(qū)間 （年終獎避免區(qū)域1） |
| 6000以下 | 5% | 0 | |
| 6000~24000 | 10% | 25 | 6001－6306 |
| 24000~60000 | 15% | 125 | 24001－25294 |
| 60000~240000 | 20% | 375 | 60001－63438 |
| 240000~480000 | 25% | 1375 | 240001－254667 |
| 480000~720000 | 30% | 3375 | 480001－511429 |
| 720000~960000 | 35% | 6375 | 720001－770769 |
| 960000－1200000 | 40% | 10375 | 960001－1033333 |
| 1200000以上 | 45% | 15375 | 1200001－1300000 |
（二）不合理區(qū)間的計算
對于年終獎的“不合理區(qū)間”，筆者繼續(xù)運用數(shù)學(xué)方法對進行測算，過程如下：
假設(shè)年終獎除以12的商，即用于確定適用稅率和速算扣除數(shù)的值在500元左右，則年終獎在6000附近。設(shè)年終獎比6000元多X元，相應(yīng)增加的稅金為T元，則可列式：
T＝{（6000+X）×10% － 25 }－6000×5%
T/ X＝45%
解方程組得：X≈786，T＝S≈354
根據(jù)以上計算可以得出如下籌劃結(jié)論：企業(yè)給雇員發(fā)放的年終獎金在6306-6786元的范圍內(nèi)時，是不合算的。同理，可以計算出其他處于不同級數(shù)的不合理區(qū)間詳見表2：
表2： 年終獎發(fā)放不合理區(qū)間表 單位：元
| 年終獎 個人所得稅級數(shù) |
稅率 | 速算扣除數(shù) | 不合理區(qū)間 （年終獎避免區(qū)域2） |
| 6000以下 | 5% | 0 | |
| 6000~24000 | 10% | 25 | 6306－6786 |
| 24000~60000 | 15% | 125 | 25294－27667 |
| 60000~240000 | 20% | 375 | 63438－71000 |
| 240000~480000 | 25% | 1375 | 254667－295000 |
| 480000~720000 | 30% | 3375 | 511429－626667 |
| 720000~960000 | 35% | 6375 | 770769以上 |
| 960000－1200000 | 40% | 10375 | |
| 1200000以上 | 45% | 15375 |
綜上所述，筆者可以將“年終獎發(fā)放虧損區(qū)間”與“年終獎發(fā)放不合理區(qū)間”一并考慮，盡量避免在下表列舉的區(qū)間內(nèi)發(fā)放年終獎：
年終獎發(fā)放避免區(qū)間表 單位：元
| 年終獎 個人所得稅級數(shù) |
稅率 | 速算扣除數(shù) | 年終獎避免區(qū)間 |
| 6000以下 | 5% | 0 | |
| 6000~24000 | 10% | 25 | 6001－6786 |
| 24000~60000 | 15% | 125 | 24001－27667 |
| 60000~240000 | 20% | 375 | 60001－71000 |
| 240000~480000 | 25% | 1375 | 240001－295000 |
| 480000~720000 | 30% | 3375 | 480001－626667 |
| 720000~960000 | 35% | 6375 | 720000以上 |
| 960000－1200000 | 40% | 10375 | |
| 1200000以上 | 45% | 15375 |
從表3可以看出：當年終獎金額處于年終獎避免區(qū)間時，筆者建議大家不妨按照上一檔稅率臨界點發(fā)放年底獎金，把獎金與臨界點的差額放到每月工資里進行發(fā)放，這樣就可以起到減少稅負的作用。
四、運用數(shù)學(xué)方法和進行年薪籌劃
前面的納稅籌劃是針對年終獎而言的。下面，筆者將運用數(shù)學(xué)方法進行包括月薪和年終獎在內(nèi)的整體年薪籌劃。過程如下：
�。ㄒ唬⿲Χ惽澳晷降幕I劃
假設(shè)：稅前年薪總額為S，其中工資為12，年終獎為12，全年應(yīng)納稅額為T，工資稅金為12，年終獎稅金為，那么，要求員工全年薪金稅負最小值，即求T/S＝（12+）/（12+12）的最小值，同時出于時間價值的考慮，在同等稅負條件下，應(yīng)考慮工資發(fā)放金額最大化，以保證薪金在最短的時間內(nèi)發(fā)到職工手中。根據(jù)工薪個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，列式如圖1所示：
通過求解可以得出對年薪總額S的籌劃區(qū)間：（如下頁表4）
表4： 稅前年薪總額的籌劃區(qū)間 單位：元
| 稅前年薪總額S | 工資 | 年薪 | ||
| 金額 | 稅率 | 金額 | 稅率 | |
| S≤25200 | S | 5% | ||
| 25200＜S≤31200 | 25200 | 5% | S－25200 | 5% |
| 31200＜S≤49200 | S－6000 | 10% | 6000 | 5% |
| 49200＜S≤54700 | S－6000 | 15% | 6000 | 5% |
| 54700＜S≤67200 | 43200 | 10% | S－49200 | 10% |
| 67200＜S≤103200 | S－24000 | 15% | 24000 | 10% |
| 103200＜S≤125200 | S－24000 | 20% | 24000 | 10% |
| 125200＜S≤139200 | 91200 | 15% | S－91200 | 15% |
| 139200＜S≤319200 | S－60000 | 20% | 60000 | 15% |
| 319200＜S≤374200 | S－60000 | 25% | 60000 | 15% |
| 374200＜S≤499200 | 259200 | 20% | S－259200 | 20% |
| 499200＜S≤739200 | S－240000 | 25% | 240000 | 20% |
| 739200＜S≤959200 | S－240000 | 30% | 240000 | 20% |
| 959200＜S≤979200 | 499200 | 25% | S－499200 | 25% |
| 979200＜S≤1219200 | S－480000 | 30% | 480000 | 25% |
| 1219200＜S≤1459200 | S－480000 | 35% | 480000 | 25% |
| 1459200＜S≤1659200 | S－480000 | 40% | 480000 | 25% |
| 1659200＜S≤1699200 | 979200 | 35% | S－979200 | 30% |
| 1699200＜S≤1939200 | S－720000 | 40% | 720000 | 30% |
| 1939200＜S | S－720000 | 45% | 720000 | 30% |
通過稅前年薪總額的籌劃區(qū)間，可以對所給稅前年薪在工資和年終獎間進行合理分配，如：當稅前年薪S處于25200＜S≤31200區(qū)間時，查表可知，工資應(yīng)該發(fā)放25200元；其余的S－25200元，則應(yīng)該作為年終獎發(fā)放。
�。ǘ⿲Χ惡竽晷降幕I劃
根據(jù)稅前年薪總額的籌劃區(qū)間，可以進一步推導(dǎo)出稅后年薪總額的籌劃區(qū)間。計算方法是：如果把每個區(qū)間臨界點由稅前金額算出稅后金額，那么，就相應(yīng)地算出了稅后年薪總額的籌劃區(qū)間。如：當S＝25200時，查表可知，該金額應(yīng)全部用于工資發(fā)放，稅金為：（25200/12－1600）×0.05×12＝300元，設(shè)稅后年薪為H，則H＝25200
�。�300＝24900，相應(yīng)地，稅后工資也為25200－300＝24900元。同理，可以算出其它情況下的值，并列出稅后年薪的籌劃區(qū)間，見下頁表5：
表5： 稅后年薪總額的籌劃區(qū)間 單位：元
| H （稅后年薪總額） | 稅后工資 | 稅后年終獎 | ||
| 金額 | 稅率 | 金額 | 稅率 | |
| H≤24900 | H | 5% | ||
| 24900＜H≤30600 | 24900 | 5% | H－24900 | 5% |
| 30600＜H≤46800 | H－5700 | 10% | 5700 | 5% |
| 46800＜H≤51475 | H－5700 | 15% | 5700 | 5% |
| 51475＜H≤62725 | 41100 | 10% | H－41100 | 10% |
| 62725＜H≤93325 | H－21625 | 15% | 21625 | 10% |
| 93325＜H≤110925 | H－21625 | 20% | 21625 | 10% |
| 110925＜H≤122825 | 71700 | 15% | H－71700 | 15% |
| 122825＜H≤266825 | H－51125 | 20% | 51125 | 15% |
| 266825＜H≤308075 | H－51125 | 25% | 51125 | 15% |
| 308075＜H≤408075 | 215700 | 20% | H－215700 | 20% |
| 408075＜H≤588075 | H－192375 | 25% | 192375 | 20% |
| 588075＜H≤742075 | H－192375 | 30% | 192375 | 20% |
| 742075＜H≤757075 | 395700 | 25% | H－395700 | 25% |
| 757075＜H≤925075 | H－361375 | 30% | 361375 | 25% |
| 925075＜H≤1081075 | H－361375 | 35% | 361375 | 25% |
| 1081075＜H≤1201075 | H－361375 | 40% | 361375 | 25% |
| 1201075＜H≤1227075 | 683700 | 35% | H－683700 | 30% |
| 1227075＜H≤1371075 | H－507375 | 40% | 507375 | 30% |
| 1371075＜H | H－507375 | 45% | 507375 | 30% |
結(jié)合以上籌劃區(qū)間，可以用Excel軟件編制一套可以依據(jù)任意的稅前或者稅后的薪金總額自動計算出最優(yōu)的年終獎與工資發(fā)放方案的軟件。企業(yè)可以用來對員工薪酬的發(fā)放進行合理籌劃，讓雇員充分地享受企業(yè)為其增加的福利，以增強企業(yè)的凝聚力和創(chuàng)造力。
綜上，隨著國家市場經(jīng)濟的發(fā)展以及稅收政策的不斷完善，稅收政策可以進行籌劃的空間會越來越小，對籌劃方法和技術(shù)的要求也會越來越高。數(shù)學(xué)方法作為納稅籌劃的重要方法，將會越來越多地被應(yīng)用到實際工作中去。
