目前，國有控股大型企業(yè)財(cái)務(wù)一級(jí)核算方興未艾，但一級(jí)核算后的工作量大、效率低是大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員普遍感到困擾的問題。本文將從國有控股大型企業(yè)財(cái)務(wù)一級(jí)核算后會(huì)計(jì)政策和方法的統(tǒng)一、下屬單位財(cái)務(wù)考核重點(diǎn)的前移、財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高、以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系的建立等四個(gè)方面著手，求解如何提高財(cái)務(wù)管理效率。
互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為企業(yè)的扁平化管理、尤其是財(cái)務(wù)核算級(jí)次的壓縮提供了技術(shù)基礎(chǔ)。而國有控股大型企業(yè)財(cái)務(wù)一級(jí)核算后面臨著一系列問題：會(huì)計(jì)政策和方法的統(tǒng)一、財(cái)務(wù)考核重點(diǎn)的前移、財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高、賬務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)置的共性與個(gè)性的考慮、以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系的建立與完善、上市公司財(cái)務(wù)信息收集與披露程序等。這些一級(jí)核算后所面臨的種種問題要求國有控股大型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，尤其是企業(yè)的首席財(cái)務(wù)官轉(zhuǎn)變多級(jí)核算下所形成的陳舊管理觀念，從企業(yè)的全局出發(fā)，深入研究和解決一級(jí)核算后所面臨的實(shí)際財(cái)務(wù)管理問題。
會(huì)計(jì)政策和方法統(tǒng)一
企業(yè)會(huì)計(jì)手冊的統(tǒng)一制定和實(shí)施，從制度上給企業(yè)各層級(jí)的財(cái)務(wù)工作者提供了統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作指南，進(jìn)而避免了在企業(yè)內(nèi)部相同業(yè)務(wù)存在不同會(huì)計(jì)處理方法的弊端和風(fēng)險(xiǎn)，提高了管理效率。它是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)具體操作的“根本大法”。如果國有控股大型企業(yè)沒有自己統(tǒng)一的會(huì)計(jì)手冊，勢必造成財(cái)務(wù)管理的混亂、會(huì)計(jì)信息的不可比和失真，上一級(jí)的財(cái)務(wù)管理人員整天忙著對下級(jí)進(jìn)行指導(dǎo)、檢查、糾錯(cuò)，將大大降低管理效率，財(cái)務(wù)管理者職能向生產(chǎn)經(jīng)營全過程延伸就更加無從談起了。因此在體系龐大復(fù)雜的大型國有控股企業(yè)中制定和執(zhí)行統(tǒng)一的“游戲規(guī)則”非常重要。
編自己的會(huì)計(jì)手冊
國有控股大型企業(yè)的共同特點(diǎn)概括起來就是：點(diǎn)多、線長、面廣。財(cái)務(wù)一級(jí)核算后，各級(jí)財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際工作中遇到問題需要及時(shí)得到指導(dǎo)以利工作順利開展。若沒有一部體系完整的、可操作性強(qiáng)的、覆蓋自己企業(yè)全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)手冊，財(cái)務(wù)核算工作將出現(xiàn)混亂，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性難以得到保證。例如同樣的一筆成本調(diào)整，在不同的下屬單位有可能采用不同的會(huì)計(jì)處理方法；相同性質(zhì)的壞賬在不同的下屬單位有可能采用不同的計(jì)提準(zhǔn)備政策；同樣的固定資產(chǎn)在不同的下屬單位有可能采用不同的折舊方法等。這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)總部在一級(jí)核算后，必須根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)出臺(tái)本企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊以統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)政策和處理方法，并強(qiáng)制執(zhí)行。
維護(hù)與更新
企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊出臺(tái)后不能束之高閣，應(yīng)隨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及時(shí)維護(hù)更新，否則它就失去了統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和處理方法、指導(dǎo)實(shí)際工作的本性。最好成立一個(gè)會(huì)計(jì)手冊維護(hù)更新領(lǐng)導(dǎo)小組，明確職責(zé)分工并納入考核。
筆者根據(jù)多年的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，下屬單位財(cái)務(wù)管理人員實(shí)際工作中特別需要企業(yè)自己的會(huì)計(jì)手冊。它源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但又不同于通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行了選擇，實(shí)用性、可操作性強(qiáng)。國有控股大型企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員理應(yīng)予以足夠重視。目前，雖然有很多企業(yè)出臺(tái)了自己的會(huì)計(jì)手冊，但就有可操作性、能夠指導(dǎo)實(shí)際財(cái)務(wù)工作不隨時(shí)保持更新的不多見。而實(shí)時(shí)、保鮮的會(huì)計(jì)手冊正是保證企業(yè)正常順利運(yùn)轉(zhuǎn)的“軌道”。
下屬單位財(cái)務(wù)考核重點(diǎn)前移
國有控股大型企業(yè)一般為關(guān)系國計(jì)民生、具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)集團(tuán)或上市公司。在實(shí)行一級(jí)核算前對其下屬單位財(cái)務(wù)管理考核一般是國有資產(chǎn)保值增值情況、當(dāng)年預(yù)算完成情況、資金投向的合理性及安全性等，這些最終體現(xiàn)在各下屬單位層層上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告上。
一級(jí)核算前考核重點(diǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)告是所有利益相關(guān)方關(guān)心的焦點(diǎn)，是實(shí)行一級(jí)核算前對下屬單位考核的重點(diǎn)和依據(jù)。而各下屬單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、合規(guī)性是財(cái)務(wù)報(bào)告合理與否的決定因素。實(shí)行一級(jí)核算前企業(yè)下屬各單位作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體按月編報(bào)報(bào)表，報(bào)表鉤稽關(guān)系檢查通過后再逐級(jí)上報(bào)匯總抵消，直至企業(yè)財(cái)務(wù)總部。在各下屬單位親自編制報(bào)表、擺放數(shù)據(jù)的過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)日常財(cái)務(wù)工作中疏忽的、隱藏的、未引起注意的各種差錯(cuò)或問題，并將這些問題消化在本單位內(nèi)部，使日常會(huì)計(jì)核算工作和上報(bào)的報(bào)表得以及時(shí)的修正。
核算后總部編制報(bào)告難題
實(shí)行一級(jí)核算后，由于是一套賬，企業(yè)下屬各單位不再按月編報(bào)報(bào)表，減輕了下屬單位廣大財(cái)務(wù)人員的工作量。這就缺少了一級(jí)核算前各下屬單位編報(bào)報(bào)表使內(nèi)部問題消化在內(nèi)部這一重要工作環(huán)節(jié)，這種狀況要求各下屬單位必須強(qiáng)化本單位日常會(huì)計(jì)核算工作及期末財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)分析與檢查工作，否則，企業(yè)財(cái)務(wù)總部的財(cái)務(wù)人員每個(gè)會(huì)計(jì)期末在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中將會(huì)陷入繁重的糾錯(cuò)陷阱，有限而寶貴的編制報(bào)告時(shí)間被消耗貽盡，無法提高工作效率，更可怕的是會(huì)計(jì)信息有可能失真，從而導(dǎo)致其他以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)所進(jìn)行的管理決策活動(dòng)失去意義，甚至給企業(yè)造成重大損失。“基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖”用在這里再恰當(dāng)不過了。
重點(diǎn)考核會(huì)計(jì)核算
鑒于上述種種問題，筆者認(rèn)為國有控股大型企業(yè)實(shí)行一級(jí)核算后將企業(yè)對下屬各級(jí)單位的財(cái)務(wù)考核重點(diǎn)由原來的考核財(cái)務(wù)報(bào)告前移至考核會(huì)計(jì)核算工作，最好寫進(jìn)下屬各級(jí)單位業(yè)績考核責(zé)任書中有關(guān)財(cái)務(wù)條款里并強(qiáng)化日常監(jiān)督、實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。只有這樣，才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)總部對利益相關(guān)方所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、合規(guī)；也只有這樣，才能夯實(shí)企業(yè)各層級(jí)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，為后續(xù)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作提供可靠的效率保證。
提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
國有控股大型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員因個(gè)人的工作經(jīng)歷不同、實(shí)際工作中的崗位不同、所攝取的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)面深廣不一，其專業(yè)素質(zhì)參差不齊。尤其是在慣性思維方式下，往往只考慮本單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，未將本企業(yè)置身于企業(yè)整體業(yè)務(wù)鏈中。而一級(jí)核算后，要求財(cái)務(wù)人員在處理每一筆重大業(yè)務(wù)時(shí)，必須從企業(yè)全局的高度進(jìn)行職業(yè)判斷。同時(shí)一級(jí)核算后為滿足企業(yè)總部及時(shí)出具真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露的需求，賬務(wù)結(jié)構(gòu)必然增加許多輔助信息設(shè)置，而各級(jí)財(cái)務(wù)管理人員一段時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)。這就要求企業(yè)必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)以拓展其實(shí)務(wù)知識(shí)的廣度和深度。具體方法有：聘請專家講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；下基層單位專題調(diào)研；到上級(jí)單位學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)政策、管理制度及其制定理念；組織同級(jí)單位交流財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)；一級(jí)核算軟件使用培訓(xùn)；財(cái)務(wù)知識(shí)大賽等。只有這樣，工作起來才能有條不紊，進(jìn)而提高工作效率。
因此概括起來說，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者素質(zhì)的提高不僅表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理技巧上，更重要的是個(gè)人職業(yè)道德的提升，特別是建立全局觀念在大型國有控股企業(yè)中尤為重要。
建立風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)控體系
當(dāng)今，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展、金融證券資本市場的突飛猛進(jìn)，企業(yè)兼并、重組越發(fā)頻繁，財(cái)務(wù)報(bào)告虛假、股東利益得不到保障的案例經(jīng)常發(fā)生。在這種背景下，企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)一旦控制不利，能給企業(yè)以致命的打擊，甚至造成社會(huì)動(dòng)亂，如美國的安然事件、巴林銀行的倒閉、泰國的金融危機(jī)等。
企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，不單能防控風(fēng)險(xiǎn)，更為重要的是，通過引入流程管理和過程控制的科學(xué)方法，使管理過程從無形變?yōu)橛行危瑓f(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的相互作用與影響，理順企業(yè)內(nèi)部各部門間的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部管理資源整合提供了前提和基礎(chǔ)保障，對企業(yè)經(jīng)營管理影響深遠(yuǎn)。國有控股大型企業(yè)一級(jí)核算后上述風(fēng)險(xiǎn)大大增加，如內(nèi)部控制不到位，風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)給企業(yè)造成巨額經(jīng)濟(jì)損失、人心不穩(wěn)、影響生產(chǎn)經(jīng)營管理。因此國有控股大型企業(yè)一級(jí)核算后必須盡快建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系。
以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系主要關(guān)注與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，講程序重證據(jù)，用業(yè)務(wù)流程打破部門與部門之間的隔閡，封殺相互推諉扯皮現(xiàn)象。體系包含五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。
內(nèi)控體系的建立與有效執(zhí)行
首先，建立風(fēng)險(xiǎn)控制管理文件。其具體內(nèi)容包括：確立企業(yè)的上述四大目標(biāo)，并細(xì)化到具體業(yè)務(wù)目標(biāo)；針對具體業(yè)務(wù)目標(biāo)用“端到端”的思想、以流程的形式重新梳理企業(yè)現(xiàn)有各類經(jīng)營業(yè)務(wù)，形成包含戰(zhàn)略發(fā)展、核心業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理三大類流程，若干類子流程的企業(yè)業(yè)務(wù)管理流程整體架構(gòu)；針對每一業(yè)務(wù)管理流程的具體子目標(biāo)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響、重要性，形成本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫；制訂具體的風(fēng)險(xiǎn)控制措施并落實(shí)到具體的崗位；落實(shí)控制措施源于企業(yè)的哪一規(guī)章制度。最后形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制管理文件（包含業(yè)務(wù)管理流程圖、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔、控制程序文件和制度索引）。在這一過程中，為達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，將涉及以相互牽制為原則的企業(yè)崗位的重新設(shè)定和崗位職責(zé)重新描述，還將涉及企業(yè)大量規(guī)章制度的補(bǔ)充、修訂和完善。應(yīng)該注意的是，在對現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理、流程重新描述的過程中，一定要選用精通業(yè)務(wù)、有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的員工擔(dān)當(dāng)此任，以保證風(fēng)險(xiǎn)控制管理文件的質(zhì)量。
其次，強(qiáng)化執(zhí)行力度。為使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效、執(zhí)行有力、說做一致，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳誠信與道德價(jià)值觀等，營造良好的控制環(huán)境以轉(zhuǎn)變管理人員傳統(tǒng)的管理理念；建立健全企業(yè)內(nèi)外部的信息傳遞和溝通渠道；定期進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)測試；建立健全反舞弊等監(jiān)督機(jī)制。
最后，定期維護(hù)更新。企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)外部環(huán)境等是不斷變化的，這就要求企業(yè)所建立起來的以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系 必須定期維護(hù)和更新，主要包括組織結(jié)構(gòu)更新維護(hù)、崗位設(shè)置及職責(zé)維護(hù)更新、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫維護(hù)更新、風(fēng)險(xiǎn)控制管理文件維護(hù)更新（包含業(yè)務(wù)管理流程圖、風(fēng)險(xiǎn)控制文檔、控制程序文件和制度索引）、規(guī)章制度維護(hù)更新。
通過上述三項(xiàng)工作，使業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到簡單明了、控制措施有效、風(fēng)險(xiǎn)可控，全面提升國有控股大型企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的效率和效果，最終形成一部系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理規(guī)范、一個(gè)健全的工作網(wǎng)絡(luò)、一套完善的監(jiān)督機(jī)制，從而保證企業(yè)建立起來的以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
