一、完善與修改《制度》的必要性
1.修改《制度》是目前經(jīng)濟環(huán)境的需要
1988年至1991年期間是我國計劃經(jīng)濟與市場調節(jié)相結合的經(jīng)濟環(huán)境，該《制度》尚可滿足經(jīng)濟業(yè)務的需要。1992年，黨的十四大報告明確提出我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，特別是黨的十五大報告以來，經(jīng)濟體制改革逐步深入，公路行業(yè)按交通部改革部署正在開展。公路的體制改革，特別是由管養(yǎng)合一改革為事企分開、管養(yǎng)分開、把養(yǎng)護生產(chǎn)單位推向市場，是前所未有的。目前經(jīng)濟環(huán)境與20年前相比已有很大的變化，公路部門行業(yè)管理由垂直管理改為條塊管理，經(jīng)濟業(yè)務日益復雜，經(jīng)費來源渠道多樣化，養(yǎng)路資金性質由預算外資金改變?yōu)轭A算內(nèi)資金，納入財政預算。經(jīng)濟業(yè)務的日益發(fā)展對《制度》提出了新的要求。
2.完善與修改《制度》是目前法律環(huán)境的需要
《制度》在1987年頒布是基于當時構建市場經(jīng)濟法律體系的環(huán)境下建立的。但從1992年以后逐年轉為搭建公平競爭的法律環(huán)境，其中1993年通過了《經(jīng)濟合同法》及《公司法》，1995年頒布實施《審計法》，1999年修訂通過了《會計法》，2001年以來還出臺了一系列適用于特殊行業(yè)和特殊業(yè)務的會計核算辦法。另外，從1987年至今我國會計制度也經(jīng)過了1989年、1993年、2001年、2004年及2006年的多次重大改革，其中既有企業(yè)會計制度也有預算會計制度， 既有國有企業(yè)會計制度也有非國有企業(yè)會計制度， 既有盈利組織會計制度也有非盈利組織會計制度，涉及范圍之廣，改革深度之大，變化內(nèi)容之多是前所未有的。可見在20年前頒布的《制度》已與目前的法律環(huán)境不甚和諧，在目前法律環(huán)境下完善與修改《制度》是非常必要的。
3.修改《制度》是公路部門適應財政體制改革的需要
2000年以來，我國財政支出管理制度改革主要集中在三方面：實行部門預算、建立國庫集中支付制度和政府采購制度。根據(jù)財政部門《實施國庫集中支付制度》的精神，公路養(yǎng)路費征收渠道改變，原來各市征稽所征收，各市公路局歸集上繳省公路局，省公路局繳入省財政國庫，現(xiàn)在資金不需要通過公路局的銀行賬戶。因此，各級公路單位財務部門無法對養(yǎng)路費收入進行核算及賬務處理，這樣造成了各級公路部門報表反映的“養(yǎng)路費收入”不是真正意義上的收入，這與財政部門的要求不相一致。由于財政部門布置的預算報表與《公路養(yǎng)護會計制度》規(guī)定的報表在計算口徑、方法、要求等不相一致，造成決算數(shù)據(jù)不能客觀、真實、全面反映公路系統(tǒng)的收支情況。因此，為適應當前財政體制改革，保證會計信息質量完整、客觀真實、準確地反映公路系統(tǒng)的財務狀況，修改《制度》是十分必要的。
二、修改《制度》的幾點建議
1.修改《制度》應考慮公路行業(yè)的特殊性，不應用《事業(yè)單位會計制度》代替。
我國公路部門絕大部分是事業(yè)單位，而且是行業(yè)特點突出的事業(yè)單位。按事業(yè)單位分類，公路事業(yè)單位是經(jīng)濟建設類，同時也是生產(chǎn)建設型事業(yè)單位，其任務是對公路的建設、管理、養(yǎng)護以及為公路建養(yǎng)成立的附屬生產(chǎn)單位和貸款還貸的收費和管理單位，屬于非盈利的經(jīng)濟組織。一般說來，公路事業(yè)單位應使用《事業(yè)單位會計制度》。但是公路事業(yè)單位的責任是：不僅要維持公路的簡單再生產(chǎn)，而且要負責籌劃公路的擴大再生產(chǎn)，以適應國防和經(jīng)濟建設及人民生活的需要。公路建設投入大，資金來源渠道多，其財務活動復雜，核算要求嚴格，它是生產(chǎn)型的財務管理和會計核算，不是單一事業(yè)費財務管理和會計核算。而且國家在1996年和1997年分別頒布了《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》，它們只能做出一般事業(yè)單位的共性、原則的規(guī)范，不可能對特殊行業(yè)的特殊業(yè)務一一做出規(guī)范，同時《事業(yè)單位財務規(guī)則》第四十六條規(guī)定“行業(yè)特點突出，需要制定事業(yè)單位財務管理辦法的，由國務院財政部門會同有關主管部門根據(jù)規(guī)則制定”。因此，為使全國公路事業(yè)單位執(zhí)行統(tǒng)一的《會計核算制度》和財務管理辦法，保證全系統(tǒng)內(nèi)會計核算和財務管理的統(tǒng)一性、一致性、財務指標可比性，以便公路事業(yè)單位更加客觀真實的核算經(jīng)濟業(yè)務，建議修改《制度》應該考慮公路行業(yè)的特殊性，不應以《事業(yè)單位會計制度》代替。
2.將《制度》會計報表體系中的資金平衡表修改為資產(chǎn)負債表
我國在1993年企業(yè)會計制度改革中已改革了會計等式，即將我國傳統(tǒng)會計中應用了30年的“資金占用=資金來源”會計等式，改為國際通行的“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計等式。1997年《事業(yè)單位會計制度》的改革也是要求事業(yè)單位采用資產(chǎn)負債表。可見資產(chǎn)負債表幾乎被所有的企業(yè)和事業(yè)單位乃至社會團體使用。而我國公路事業(yè)單位目前仍使用資金平衡表，這樣造成了目前《制度》下的報表體系未能完整地反映公路事業(yè)單位一定時點的財務狀況；報表的可讀性不強，各審計部門的審計人員對公路部門的報表進行審計時，對報表體系中沒有資產(chǎn)負債表提出質疑，公路部門財務人員不得不詳細介紹該《制度》的背景并進行解釋，這無疑降低了審計效率。同時公路事業(yè)單位編制決算時，按照財政部門預算管理的要求須上報《事業(yè)單位資產(chǎn)負債表》等報表，由于《制度》規(guī)定的會計報表與財政部門要求的不相一致，因此必須進行報表的轉換，這就增加了會計人員的工作量。因而，為了與國際會計準則接軌，使公路事業(yè)單位報表更加完整、準確、客觀地披露公路部門一定時期的資產(chǎn)和負債狀況，建議將《制度》會計報表體系中的資金平衡表修改為資產(chǎn)負債表。
3.增加有關會計科目，在收入類科目中增加“財政補助收入”一級科目。
按《制度》的有關規(guī)定，收入類科目只有“養(yǎng)路費收入”及“養(yǎng)路其他收入”兩個一級科目，這兩個科目是核算公路養(yǎng)護單位按照國家規(guī)定征收的公路養(yǎng)路費及其他收入�？梢�，“養(yǎng)路費收入”等兩個收入類科目的核算標準已有具體規(guī)定。在養(yǎng)護單位報表中無真正的收入，由于《制度》是交通部制定的行業(yè)會計制度，省財政廳要求新增科目的規(guī)定只反映在“養(yǎng)路撥款往來”的二級科目上，所以這樣造成原制度未能清晰地反映財政部門向公路部門撥付資金的情況。因此，為了準確、清晰地反映財政部門向公路部門撥付資金情況，建議增加“財政補助收入”一級科目。
4.提高固定資產(chǎn)的入賬價值標準
《制度》規(guī)定，公路養(yǎng)護單位的固定資產(chǎn)的入賬價值為單位價值在800元以上。但隨著公路建設施工和養(yǎng)護作業(yè)機械水平的提高，一般設備每臺（套）都要幾千元，大型專用設備幾萬、幾十萬甚至上百萬，原《制度》的規(guī)定顯然不適合公路養(yǎng)護單位，建議執(zhí)行企業(yè)固定資產(chǎn)入賬單價2000元的標準。
5.建立養(yǎng)路周轉金制度
為了保證公路暢通，對公路的經(jīng)常養(yǎng)護是公路、管理單位的首要任務。全國每月養(yǎng)路支出20億元以上，而養(yǎng)路費已實行收支兩條線管理，納入財政預算管理進入國庫，從國家金庫到用款單位大大增加資金在庫、在途時間。以吉林省為例，養(yǎng)路費使用計劃是需通過省人大委員會的審批，因而該計劃不能在年初就到位，影響?zhàn)B路資金的正常使用，建議建立養(yǎng)路費周轉金制度，由財政部門核撥，列作公路養(yǎng)護單位流動資金。
