一、取得股權(quán)投資的初始計(jì)價(jià)
企業(yè)發(fā)生長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，分為企業(yè)合并形成的和非企業(yè)合并的兩種情況。
1. 企業(yè)合并的股權(quán)投資初始計(jì)量
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的分類，合并可以分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并是指合并方企業(yè)和被合并方企業(yè)在合并實(shí)施前后均受到相同一方或相同多方的最終控制且該控制并非暫時(shí)性的；非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受相同一方或相同多方的最終控制。
（1）同一控制下的企業(yè)合并，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，按照合并日合并方所享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
�。�2）非同一控制下的企業(yè)合并中，在購買日原則上以購買方付出資產(chǎn)、發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果購買成本的公允價(jià)值大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額作為商譽(yù)。如果購買成本的公允價(jià)值小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損益。
2. 非企業(yè)合并的股權(quán)投資初始計(jì)量
如果不是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，，通常以取得股權(quán)投資付出的資產(chǎn)公允價(jià)值，作為股權(quán)的初始投資成本。例如：
（1）支付現(xiàn)金。按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
�。�2）發(fā)行權(quán)益性證券。按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。
�。�3）投資者投入的長期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)第三方的長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)出資形成的實(shí)收資本及資本公積（資本溢價(jià)）。投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允的，應(yīng)當(dāng)按照取得長期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本，所確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)）。長期股權(quán)投資存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場中的價(jià)格確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場、無法參照市場價(jià)格取得其公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照一定的估價(jià)技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。
企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得長期股權(quán)投資的成本。
�。�4）通過非貨幣性資產(chǎn)交易取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。
�。�5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。
二、持有投資期間的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，對(duì)獲得的利息收益或應(yīng)計(jì)利息（損失）的處理，理論上被分為成本法和權(quán)益法兩種方式。
1.成本法會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)
�。�1）長期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
�。�2）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當(dāng)期投資收益。但需要注意的是，只有當(dāng)被投資單位分配的股利在性質(zhì)上屬于接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，投資方才能確認(rèn)投資收益；否則，獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)作為初始投資成本的收回。
也就是說，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算所享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。
2.權(quán)益法會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)
權(quán)益法的主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資單位的經(jīng)營損益不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營損益份額的變化動(dòng)態(tài)：
�。�1）初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
�。�2）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
�。�3）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，因?yàn)榘凑展竟蓶|承擔(dān)有限責(zé)任的法律規(guī)定，投資方對(duì)自己的投資責(zé)任只能以出資額為限。
（4）被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額之后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。
�。�5）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。這種調(diào)整主要是基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素包括以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
�。�6）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。
3. 成本法和權(quán)益法的適用范圍
�。�1）下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行日常核算，并在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。
�。�2）下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算：即投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
四、成本法與權(quán)益法間的轉(zhuǎn)換
無論是由于追加投資導(dǎo)致成本法改為權(quán)益法核算，還是減少資本導(dǎo)致由權(quán)益法改為成本法，基本原則都是以轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新方法核算的初始投資成本。具體規(guī)定如下：
1.投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。
2.因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。
五、投資的處置
處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
六、股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)
1.具有控制、共同控制、重大影響的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。
2.企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，應(yīng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。
3.成本法核算的在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。將該權(quán)益投資的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
七、披露
投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：
1.子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。
2.合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。
3.被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。
4.當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。
5.與對(duì)子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。
