冀地稅函[2005]216號(hào)
頒布時(shí)間:2005-11-28 00:00:00.000 發(fā)文單位:河北省地方稅務(wù)局
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)公告[2011]第1號(hào)文件規(guī)定,本文自2011年1月13日起廢止。
各市地方稅務(wù)局、省直屬征收局:
根據(jù)各地在企業(yè)所得稅征收管理中反映的問(wèn)題,經(jīng)省局研究,現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下:
一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入的確認(rèn)問(wèn)題(一)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入的確認(rèn),是指已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的收入確認(rèn)。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收合格后,即作為完工。銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收取的價(jià)款(包括定金)作為預(yù)售收入,開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后按照售房合同有關(guān)條款辦理移交手續(xù)后應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品未辦理移交手續(xù)前,所獲得的分期預(yù)收款,不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào))第一條第(二)項(xiàng)的分期付款方式確認(rèn)收入的規(guī)定,不作為銷(xiāo)售收入處理,而應(yīng)作為預(yù)售收入計(jì)算預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn),并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。
(二)關(guān)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的出租、自用問(wèn)題1.企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品臨時(shí)自用,以后用于出售的,在臨時(shí)自用期間,不視同銷(xiāo)售。臨時(shí)自用是指開(kāi)發(fā)產(chǎn)品使用期限不超過(guò)一年。具體判斷方法為:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)自用,且距開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之日不滿一年。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品使用期限超過(guò)一年的,應(yīng)視同銷(xiāo)售。
2.國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文件中所指的臨時(shí)租賃,是指開(kāi)發(fā)產(chǎn)品使用期限不超過(guò)一年的租賃,超過(guò)一年的應(yīng)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),視同銷(xiāo)售。
3.開(kāi)發(fā)產(chǎn)品自用或轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的,在資產(chǎn)的稅務(wù)處理中,應(yīng)按照視同銷(xiāo)售的價(jià)格計(jì)價(jià),以后出售時(shí)再按銷(xiāo)售固定資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
4.企業(yè)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品立項(xiàng)時(shí)作為自用、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的,可作為自建固定資產(chǎn),不視同銷(xiāo)售,在資產(chǎn)的稅務(wù)處理中,按照實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。
二、實(shí)行工效掛鉤辦法的國(guó)有企業(yè),其應(yīng)付工資結(jié)余因改制而轉(zhuǎn)增資本公積金的部分,分別以下情況進(jìn)行處理:
?。ㄒ唬┮郧鞍刺崛?shù)進(jìn)行工資扣除的國(guó)有企業(yè),其用相應(yīng)的應(yīng)付工資結(jié)余轉(zhuǎn)增資本公積金的部分,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額,計(jì)征企業(yè)所得稅;
(二)按實(shí)發(fā)數(shù)進(jìn)行工資扣除的國(guó)有企業(yè),其用應(yīng)付工資結(jié)余轉(zhuǎn)增資本公積金的部分,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,不計(jì)征企業(yè)所得稅。
三、納稅人發(fā)生的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余,不論其在賬務(wù)上如何進(jìn)行處理,均不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,不計(jì)征企業(yè)所得稅。
四、在實(shí)行縣、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))電力一體化管理的過(guò)程中,縣電力公司(局)無(wú)償接受的原鄉(xiāng)(鎮(zhèn))及以下電管所(農(nóng)電所)等農(nóng)村集體電力資產(chǎn),應(yīng)視同接受捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)價(jià),并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。接受方按無(wú)償接受的資產(chǎn)凈值計(jì)提的折舊,準(zhǔn)予扣除。
五、國(guó)有企業(yè)(包括國(guó)有控股企業(yè))之間無(wú)償劃撥資產(chǎn),劃撥方無(wú)償劃撥的資產(chǎn),按其賬面凈值準(zhǔn)予扣除;接受方應(yīng)視同接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià),計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。接受方按接受的資產(chǎn)凈值計(jì)提的折舊,準(zhǔn)予扣除。
六、企業(yè)產(chǎn)品取得'中國(guó)名牌“稱號(hào)后,省、市、縣政府給予企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)并入企業(yè)的收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。
七、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過(guò)程中,返還拆遷戶的面積內(nèi)的房屋,按房屋的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)收入,并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。
八、對(duì)實(shí)行核定征收的納稅人,其取得的除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的各種收入,如各種補(bǔ)貼收入、銀行存款利息收入等,均應(yīng)并入企業(yè)的收入總額,計(jì)征企業(yè)所得稅。
九、按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得,年凈收入在30萬(wàn)元以下的,暫免征收所得稅。
上述年凈收入是指收入扣除成本費(fèi)用后的余額。
十、納稅人發(fā)生的存貨正常損耗,可參照行業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)自行扣除。
十一、納稅人投資成立全資子公司的,對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估發(fā)生的減值可在投資企業(yè)扣除,成立的全資子公司可按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅成本。
十二、納稅人按國(guó)家規(guī)定為其雇員繳納的工傷保險(xiǎn)基金、計(jì)劃生育保險(xiǎn)基金,準(zhǔn)予扣除。
十三、納稅人因意外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事故發(fā)生的損失,經(jīng)有權(quán)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可在稅前扣除,支付的撫恤和補(bǔ)賠償金允許其在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)自行扣除。如果納稅人為其雇員繳納了工傷保險(xiǎn),可先用工傷保險(xiǎn)基金支付,其差額由納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)自行扣除。
十四、納稅人在銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品過(guò)程中發(fā)生的現(xiàn)金折扣,準(zhǔn)予扣除。
十五、納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼,同時(shí)符合下列條件的,準(zhǔn)予扣除:
?。ㄒ唬┯袊?yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度;
?。ǘ┯忻鞔_的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn);
?。ㄈ┯泻戏ㄓ行{證(包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù))。
十六、按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,煤炭、礦山等采掘企業(yè)對(duì)井上固定資產(chǎn)和井下機(jī)器設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊,對(duì)井下建筑物(主要包括主井、副井、風(fēng)井、井底車(chē)場(chǎng)及運(yùn)輸大巷等)
不提折舊。企業(yè)按噸產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)提取的維簡(jiǎn)費(fèi),主要是用于礦山生產(chǎn)正常接續(xù)的開(kāi)拓延伸、技術(shù)改造等,以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn),提高效率。因此,對(duì)煤炭、礦山等采掘企業(yè)井下機(jī)器設(shè)備計(jì)提的折舊,準(zhǔn)予扣除。
十七、納稅人通過(guò)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)的廣告公司制作廣告海報(bào)、宣傳單、燈箱及樓頂大型戶外廣告,且有廣告行業(yè)專(zhuān)用發(fā)票的,可作為廣告費(fèi)按規(guī)定的比例進(jìn)行扣除。不同時(shí)符合上述條件的,按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣除。
十八、納稅人通過(guò)租賃互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器空間建立網(wǎng)站,進(jìn)行自我宣傳所支付的費(fèi)用,按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除規(guī)定進(jìn)行扣除;其通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)作為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。
十九、對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按預(yù)收款收入繳納的營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、預(yù)征的土地增值稅等,按照收入與費(fèi)用配比原則,在其對(duì)應(yīng)的預(yù)收賬款按規(guī)定轉(zhuǎn)作收入時(shí),準(zhǔn)予扣除。
二十、納稅人按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的冶金礦山維簡(jiǎn)費(fèi)、煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。具體為:
?。ㄒ唬┮苯鸬V山維簡(jiǎn)費(fèi)1、國(guó)有大中型冶金礦山企業(yè)18元/ 噸;
2、其他冶金礦山企業(yè)可根據(jù)自身?xiàng)l件在15至18元/ 噸的范圍內(nèi)自行確定,并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)備案。
?。ǘ┟旱V維簡(jiǎn)費(fèi)。企業(yè)根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量,每月按噸煤8.50元在成本中提取。
?。ㄈ┟禾可a(chǎn)安全費(fèi)用1、大中型煤礦⑴高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發(fā)火嚴(yán)重和涌水量大的礦井噸煤3至8元;
?、频屯咚沟V井噸煤2至5元;
?、锹短斓V噸煤2至3元。具體提取標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)在上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)確定,并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)備案。
2、小型煤礦⑴高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發(fā)火嚴(yán)重和涌水量大的礦井噸煤10元;
⑵低瓦斯礦井噸煤6元。
有關(guān)企業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),按現(xiàn)行國(guó)家煤炭工業(yè)礦井設(shè)計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;有關(guān)高、低瓦斯礦井和煤與瓦斯突出礦井的界定,按現(xiàn)行《煤礦安全規(guī)程》的規(guī)定執(zhí)行。
二十一、納稅人用于捐贈(zèng)的扣除限額,按應(yīng)納稅所得額的規(guī)定比例計(jì)算。納稅人在進(jìn)行年終納稅申報(bào)時(shí),可先按納稅調(diào)整前所得計(jì)算捐贈(zèng)扣除限額;之后,再在納稅申報(bào)表'其他納稅調(diào)整“ 欄目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
二十二、實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,其發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失,不得扣除。
二十三、從2006年1月1日起,各級(jí)地稅機(jī)關(guān)不再審批企業(yè)的各種費(fèi)用(包括購(gòu)銷(xiāo)費(fèi)用)包干事項(xiàng),企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,能出具合法有效憑證的,準(zhǔn)予扣除;不能提供相關(guān)合法有效憑證的,不得扣除。
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