各市、縣（區(qū)）地方稅務(wù)局，省、各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局直屬分局、稽查局，泉州、南平市地方稅務(wù)局征收分局：

　　現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國普天信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司與南京熊貓電子股份有限公司改組業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)所得稅問題的通知》

　?。▏惡痆2004]348號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，我省企業(yè)在改組中有類似情況的按第二條規(guī)定執(zhí)行。跨設(shè)區(qū)市資產(chǎn)置換當(dāng)事各方可暫不確認(rèn)交易中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，但需報省局審核確認(rèn)。

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于中國普天信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司與南京熊貓電子股份有限公司改組業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)所得稅問題的通知

　　國稅函〔2004〕348號

北京、江蘇省（直轄市）國家稅務(wù)局：

　　接中國普天信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司來函（中普財〔2003〕52、500號），請求明確關(guān)于中國普天信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司（以下簡稱中國普天）與南京熊貓電子股份有限公司（以下簡稱南京熊貓）因所投資企業(yè)整體資產(chǎn)整合而進(jìn)行股權(quán)置換交易中涉及的企業(yè)所得稅處理問題。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

　　一、來函反映的整體資產(chǎn)整合和股權(quán)置換交易的基本情況

　　中國普天是北京愛立信移動通信有限公司（以下簡稱北京愛立信）的股東，南京熊貓是南京愛立信移動通信有限公司（以下簡稱南京愛立信）的股東。

　　北京愛立信和南京愛立信原來均同時從事移動通信終端業(yè)務(wù)和系統(tǒng)業(yè)務(wù)，為發(fā)揮規(guī)模效益和專業(yè)化管理優(yōu)勢，通過整體資產(chǎn)分拆整合，將北京愛立信的系統(tǒng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到南京愛立信，而將南京愛立信的終端業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)到北京愛立信，北京愛立信和南京愛立信將分別只從事終端業(yè)務(wù)和系統(tǒng)業(yè)務(wù)。

　　由于移動通訊終端業(yè)務(wù)和系統(tǒng)業(yè)務(wù)盈利水平存在差異，分拆整合后，兩個企業(yè)的盈利能力受到影響，進(jìn)而影響股東的投資回報。為了均衡業(yè)務(wù)重組后兩個公司及其股東的利益，中國普天將其持有的北京愛立信20％的股權(quán)置換南京熊貓持有的南京愛立信16%的股權(quán)。經(jīng)評估，中國普天持有的北京愛立信20％的股權(quán)價值9311萬元，南京熊貓持有的南京愛立信16%的股權(quán)價值10837萬元。置換后中國普天向南京熊貓支付現(xiàn)金補(bǔ)價1526萬元，該現(xiàn)金補(bǔ)價低于支付的股權(quán)成本價的20%.

　　二、企業(yè)整體資產(chǎn)整合的所得稅處理

　　企業(yè)整體資產(chǎn)整合是企業(yè)改組的形式之一，它是指兩個以上企業(yè)（通常是集團(tuán)性企業(yè)）為了提升規(guī)模效益，發(fā)揮專業(yè)管理優(yōu)勢，在整合業(yè)務(wù)的同時，將全部經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行分拆整合，將不同類型的資產(chǎn)隨業(yè)務(wù)分別集中歸入各個企業(yè)。由于不同企業(yè)的資產(chǎn)盈利水平不同，為平衡各方股東利益，企業(yè)整體資產(chǎn)整合可能還涉及到不同企業(yè)股東之間的股權(quán)置換。

　　企業(yè)整體資產(chǎn)整合改組業(yè)務(wù)涉及的所得稅問題應(yīng)按下列方法進(jìn)行處理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)整體資產(chǎn)整合業(yè)務(wù)發(fā)生時，原則上應(yīng)視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓）業(yè)務(wù)，當(dāng)事各方均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)置換中（包括股權(quán)置換）補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)占換入或換出總資產(chǎn)的帳面價值20%以下的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)（跨省、自治區(qū)、直轄市的資產(chǎn)置換需報國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)），當(dāng)事各方可暫不確認(rèn)交易中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　但收到補(bǔ)價的當(dāng)事方應(yīng)將換出資產(chǎn)中與取得補(bǔ)價相對應(yīng)部分的增值確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓所得。計算公式為：與取得補(bǔ)價相對應(yīng)部分的轉(zhuǎn)讓所得＝（1－換出資產(chǎn)帳面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×補(bǔ)價。

　　（三）企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)整合交易，取得的換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（即通常所說的計稅成本）為換出資產(chǎn)的原帳面計稅基礎(chǔ)加上交易中應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

　　三、對來函反映問題的具體處理意見

　　愛立信公司的整體資產(chǎn)整合交易涉及的企業(yè)所得稅事項，應(yīng)按上述規(guī)定處理。

　　二○○四年三月九日