各省轄市、常熟市國家稅務(wù)局，蘇州工業(yè)園區(qū)、張家港保稅區(qū)國家稅務(wù)局，省局直屬分局：

　　為使廣大國稅干部更好地學(xué)習(xí)和掌握企業(yè)所得稅政策法規(guī)，我局對企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及優(yōu)惠政策進(jìn)行了整理，現(xiàn)下發(fā)給你們，供工作中查閱。在執(zhí)行中凡有修改、補(bǔ)充或新的規(guī)定，均按新規(guī)定執(zhí)行。

二○○二年五月九日

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及優(yōu)惠政策一覽表

　　一、工資

　　1、計稅工資的月扣除最高限額為960元/人；計稅工資的范圍包括企業(yè)以各種形式支付的基本工資、各類補(bǔ)貼（地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、津貼、獎金等。

　　2、 企業(yè)按批準(zhǔn)的“工掛”辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在稅前扣除；超過部分可在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行“工掛”辦法的企業(yè)，在“兩低于”范圍內(nèi)提取工資總額。

　　3、 對中央企業(yè)投資參股的聯(lián)營、股份制企業(yè)，確需實(shí)行“工掛”辦法提出申請，并提交“工掛”方案，報主管勞動廳（局）及與之同級的國稅局批準(zhǔn)，經(jīng)主管國稅局審核后，按“工掛”企業(yè)的工資扣除辦法執(zhí)行。

　　4、 飲食服務(wù)企業(yè)按規(guī)定提取的提成工資，準(zhǔn)予扣除。

　　5、 事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。

　　6、 軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

　　7、 納稅人向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)支付的借用人員工資，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的類似業(yè)務(wù)支付勞動費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付費(fèi)用的，主管國稅機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)合同活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。

　　8、一次性生活補(bǔ)貼，包括買斷工齡支出、一次性補(bǔ)償支出，可以稅前扣除。對數(shù)額較大的，可在以后5年內(nèi)均勻攤銷。

　　注：凡按規(guī)定經(jīng)勞動部門或上級主管部門批準(zhǔn)或備案的“無期限合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人員）”均視同為“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工”。

　　二、國債收入

　　1、國債利息收入，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　2、企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計入應(yīng)稅收入按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；購買（包括二級市場購買）的國債到期兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。

　　注：金融機(jī)構(gòu)代發(fā)國債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬應(yīng)稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　三、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)

　　1、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按稅前準(zhǔn)予扣除的工資總額的2%、14%、1.5%-2.5%計算扣除。

　　2、企業(yè)按規(guī)定提取的向工會撥交的工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的“工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)”在稅前扣除。

　　3、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理培訓(xùn)費(fèi)用，首先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，超過部分準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　4、企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)[1998]44號《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級財稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　1、全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；超過1500萬元，不超過該部分的3‰。

　　2、外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　3、匯總納稅企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可執(zhí)行，分行（分公司）以下成員，企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序由省市國稅局審核確認(rèn)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的，不能實(shí)行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法（郵政企業(yè)見第5條）。

　　注：銷售收入包括其他業(yè)務(wù)收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往來利息收入。

　　五、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

　　2、根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。

　　六、工商聯(lián)會員費(fèi)

　　企業(yè)加入工商聯(lián)合會交納的會員費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　七、開辦費(fèi)

　　按不短于五年的期限分期攤銷

　　八、應(yīng)收利息

　　1、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天（含180天）的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，貸款利息超過180天（不含180天）的應(yīng)收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時再計入應(yīng)納稅所得額。

　　2、對已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過180天（不含180天）以后，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　九、廣告費(fèi)

　　1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

　　2、自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　3、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

　　4、郵政企業(yè)：省轄市級，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為不超過全市匯總郵政業(yè)務(wù)收入的1.6%；省郵政局本部為：全省匯總郵政業(yè)務(wù)收入的0.3%.

　　5、納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　注：廣告費(fèi)支出必須同時符合下列條件：

　　（1）、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

　　（2）、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

　　（3）、通過一定的媒體傳播。

　　制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電僅指生產(chǎn)制造企業(yè)，不包括經(jīng)營銷售上述商品的流通企業(yè)；通信是指電信運(yùn)營商及為通信業(yè)務(wù)配備基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)的生產(chǎn)制造企業(yè)。

　　十、職工勞動保護(hù)費(fèi)

　　1、企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，在有權(quán)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　2、對屬于職工勞動保護(hù)費(fèi)范圍的服裝支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：在職允許著裝職工人均每年最高扣除額1000元。發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前扣除。

　　十一、管理費(fèi)

　　1、按國稅機(jī)關(guān)審批核定的比例或金額向主管部門上交的行政管理費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。管理費(fèi)的提取可采用比例提取和定額控制兩種方法。采用比例提取的，其提取比例一般不得超過總收入的2%.

　　2、保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費(fèi)可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。

　　3、農(nóng)村信用社管理機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的最高比例不得超過農(nóng)村信用社縣聯(lián)社總收入的0.5%，實(shí)行比例控制，定額下達(dá)，省級控管，按需核撥的辦法。

　　注：納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

　　十二、呆帳準(zhǔn)備金

　　1、呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額1%差額提取。發(fā)生的呆帳損失先沖減準(zhǔn)備金，不足部分據(jù)實(shí)扣除。

　　2、農(nóng)村信用社呆帳準(zhǔn)備以各項(xiàng)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)的年末余額的1.5%提取。

　　3、光大銀行2001年度按年末貸款余額2%差額提取。

　　十三、壞帳準(zhǔn)備金

　　1、按年末應(yīng)收帳款5‰以內(nèi)差額計提的壞帳準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除。壞帳損失，先沖減準(zhǔn)備金，不足部分據(jù)實(shí)扣除。不計提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除。

　　2、納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認(rèn)為壞帳。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。

　　3、保險企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過年末應(yīng)收帳款余額的1%.

　　4、從2000年1月1日起電信企業(yè)的用戶新欠的月租費(fèi)、通話費(fèi)，拖欠時間超過1年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出申請并提供有關(guān)憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作壞帳處理。

　　注：應(yīng)收帳款包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)收票據(jù)的金額。

　　十四 削價準(zhǔn)備金

　　商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫存商品余額的5‰以內(nèi)差額計提的商品削價準(zhǔn)備金，按實(shí)扣除。

　　注：存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。

　　十五 固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損損失

　　1、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，以及遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失（扣除保險公司賠款后的凈損失）由納稅人提供清查盤存資料或附送中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師的審核證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予扣除。

　　2、其他企業(yè)（金融保險企業(yè)除外）直接借出款項(xiàng)造成的損失，一律不得稅前扣除。

　　十六 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用

　　1、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按實(shí)扣除。

　　2、納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　十七 匯兌凈損失

　　生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌凈損失，按實(shí)扣除；在建工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的匯兌凈損失，按實(shí)扣除。

　　十八 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

　　納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。

　　十九 折舊

　　1、納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，可以稅前扣除。

　　2、企業(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并、分立、股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評估的價值計價并計提折舊，應(yīng)按合并或兼并、分立、股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計價，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計提折舊。凡合并或兼并、分立、股權(quán)重組后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊的，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。

　　3、對國家統(tǒng)一布置的城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)評估增值部分，不并入應(yīng)納稅所得額，但可以計提折舊，也可以稅前列支；其他企業(yè)評估增值的部分，可以計提折舊，但不得稅前列支；已并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，可以計提折舊，也可稅前列支。

　　4、對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，需逐級報總局批準(zhǔn)； 對企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目使用國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備目錄中的國產(chǎn)設(shè)備，報主管國稅局批準(zhǔn)后，可實(shí)行加速折舊辦法。

　　5、中試設(shè)備的折舊年限，報經(jīng)縣（市）國稅局批準(zhǔn)，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%；研究設(shè)備的折舊年限，以研制、開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。

　　6、郵政企業(yè)購置的儀器儀表、監(jiān)視器單臺價值在30萬元以內(nèi)的，按實(shí)際發(fā)生額計入當(dāng)期損益，超過30萬元的報經(jīng)國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后分期扣除，扣除期限不得少于2年。

　　注：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：

　?。?） 房屋、建筑物為20年；

　　（2） 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

　　（3） 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

　　下列資產(chǎn)不得計提折舊：

　　（1） 已出售給職工個人的住房

　　（2）接受捐贈的固定資產(chǎn)

　　二十 低值易耗品

　　未作為固定資產(chǎn)管理的低值易耗品，可以一次扣除；數(shù)額較大的，可以分期攤銷。

　　城市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社下列物品不論價值大小，均為低值易耗品：

　　密壓機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、鐵皮柜、保險柜、打捆機(jī)、計息機(jī)、計帳機(jī)、印鑒鑒別儀、壓數(shù)機(jī)、微機(jī)及打印機(jī)、打孔機(jī)、打碼機(jī)。

　　二十一 無形資產(chǎn)

　　1、無形資產(chǎn)按法律和合同規(guī)定的有效期限和受益期限孰短的原則，或者按不少于10年的期限，采用直線法攤銷。

　　2、企事業(yè)單位單獨(dú)購進(jìn)的軟件，按無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)縣（市）國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊年限最短為2年。

　　注：下列資產(chǎn)不得攤銷費(fèi)用

　?。?）自創(chuàng)或外購的商譽(yù)。

　?。?）接受捐贈的無形資產(chǎn)。

　　二十二 固定資產(chǎn)改良支出

　　1、納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

　　2、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資產(chǎn)發(fā)生的裝璜、裝修費(fèi)用，按租賃有效期限和耐用年限孰短原則分期攤銷。

　　注：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

　　（1）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；

　　（2）經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；

　　（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

　　二十三 修理費(fèi)

　　納稅人的固定資產(chǎn)修理支出，經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)審批，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　銀行、保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核同意后，可以扣除。

　　二十四、租賃費(fèi)

　　1、經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；融資租賃的租賃費(fèi)不得扣除，但支付的手續(xù)費(fèi)、利息據(jù)實(shí)扣除。

　　2、金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。

　　注：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后，據(jù)實(shí)扣除。

　　二十五、利息支出

　　1、向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，按實(shí)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　2、納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

　　3、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　4、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

　　5、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。

　　6、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除

　　二十六 公益、救濟(jì)性捐贈

　　1、企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過中國境內(nèi)非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會）或政府部門向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)及貧困地區(qū)兒童、聯(lián)合國兒童基金的捐款。在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分（金融保險企業(yè)在應(yīng)納稅所得額1.5%以內(nèi)的部分）準(zhǔn)予扣除。

　　2、向紅十字事業(yè)基金會、福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育基金會、公益性青少年活動場所的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。

　　3、向國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、巴蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史記念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館的社會公益性活動、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。

　　4、向中國綠化、第六屆中國藝術(shù)節(jié)、中國人口、中國文學(xué)、中國之友、中國聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展、光華科技、志愿者等學(xué)會、基金會的公益救濟(jì)性捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。

　　5、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

　　注：稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟(jì)性捐贈的基數(shù)。

　　為了簡化計算，公益性、救濟(jì)性捐贈的計算程序可為：

　　公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額=納稅調(diào)整前所得×3%（金融保險企業(yè)按1.5%計算）+納稅調(diào)整前所得×10%+準(zhǔn)予全額扣除的部分 ；

　　扣除限額的計算應(yīng)按3%和10%兩種比例分別歸集。

　　捐贈支出納稅調(diào)整額=捐贈支出總額-實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額；

　　公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額≤公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額=公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額；公益性、救濟(jì)性捐贈支出總額>公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈額=公益性、救濟(jì)性捐贈的扣除限額。

　　二十七、 住房公積金住房補(bǔ)貼

　　1、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　2、企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工以及住房未達(dá)規(guī)定面積的職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。

　　二十八、 基本保險費(fèi)

　　1、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。

　　2、企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)[1998]44號《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級財稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　二十九、其 他保 險費(fèi)

　　1、按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　2、 按規(guī)定交納的財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。

　　3、納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，不得稅前扣除。

　　注：保險公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。

　　三十、各項(xiàng)基金

　　1、企業(yè)繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。

　　2、企業(yè)繳納的各種費(fèi)用，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。

　　3、除上述規(guī)定者外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），不得稅前扣除。

　　三十一、代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)扣除

　　代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)按代辦儲蓄存款年平均余額的1.2%（城市商業(yè)銀行按儲蓄存款平均余額8‰）以內(nèi)的部分，據(jù)實(shí)扣除。

　　注：銀行實(shí)際支付給代理人的代辦手續(xù)費(fèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。

　　三十二 代辦保險業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金

　　保險企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除；保險企業(yè)支付的傭金可在不超過繳費(fèi)期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。同一項(xiàng)保險業(yè)務(wù)不得同時扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。

　　注：代理手續(xù)費(fèi)：是指企業(yè)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的費(fèi)用；

　　傭金：是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人支付的費(fèi)用。

　　三十三、 防預(yù)費(fèi)

　　財產(chǎn)、意外傷害、短期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費(fèi)收入的1%據(jù)實(shí)扣除；壽險業(yè)務(wù)和長期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費(fèi)收入的0.8%據(jù)實(shí)扣除。

　　三十四、 保險保障基金 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6%，不再提取扣除。壽險業(yè)務(wù)：長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。

　　注：壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。

　　三十五、 保險業(yè)準(zhǔn)備金

　　1、已報告未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；未報告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取。

　　2、損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險、意外傷害險和健康險業(yè)務(wù)為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取。

　　3、損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險，再保險等按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度歷年累計營業(yè)收支差額全額提取長期責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　4、企業(yè)對壽險業(yè)務(wù)和長期險業(yè)務(wù)未承擔(dān)未來保險責(zé)任，依據(jù)精算結(jié)果計算提取責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　三十六、研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的贊助支出

　　對社會力量包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中抵扣。不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。申請抵扣時須提供科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開具的研究開發(fā)項(xiàng)目計劃、資金收款憑證及其它相關(guān)資料，不能提供的稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

　　注：非關(guān)聯(lián)的高等學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

　　企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出，不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。

　　三十七、開發(fā)新產(chǎn)品、研制新技術(shù)購置設(shè)備費(fèi)用 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，并準(zhǔn)予稅前扣除。

　　注：中試設(shè)備的折舊年限，報經(jīng)縣（市）國稅局批準(zhǔn)，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%；研究設(shè)備的折舊年限，以研制、開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。

　　三十八、 開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用

　　企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用比上年增長幅度在10%以上，經(jīng)省轄市國稅局審批，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　1、實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的部分，不超過部分可以抵扣；超過部分當(dāng)年和以后年度都不得抵扣。

　　2、虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。

　　三十九、 企業(yè)集團(tuán)技術(shù)開發(fā)費(fèi) 報國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費(fèi)允許在稅前扣除。

　　四十、 銷售折扣

　　納稅人銷售貨款給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果未在同一張發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。對納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。

　　四十一、 虧損彌補(bǔ)

　　納稅人年度發(fā)生虧損的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，可以用下一年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但連續(xù)彌補(bǔ)期不得超過5年。5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計算。

　　從1998年度起納稅人既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時，其按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是應(yīng)稅項(xiàng)目虧損額加計免稅項(xiàng)目所得后的余額；納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目所得應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

　　投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補(bǔ)稅。

　　1、匯總納稅成員企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

　　發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定，用本企業(yè)以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

　　2、分立、合并、股權(quán)重組企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

　?。?） 企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　　（2） 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）

　?。?） 企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在規(guī)定的剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　　3、查補(bǔ)稅款的處理

　　對納稅人盈利年度查增的所得額，不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰；對納稅人虧損年度查增的所得額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)并調(diào)整虧損額后有盈余的，也不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　42 技術(shù)改造項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅

　　1、納稅人在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，并可延續(xù)抵免五年。

　　2、國產(chǎn)設(shè)備抵扣年度。技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的起始年度除以下情況外，以設(shè)備購置發(fā)票的所屬年度為準(zhǔn)，不得提前或推后。

　　采取分期付款、預(yù)付貨款或賒銷形式購置設(shè)備的，以設(shè)備實(shí)際到貨的時間為準(zhǔn)。即以設(shè)備實(shí)際到貨年度已實(shí)際支付的價款或賒銷合同約定價款的金額，為國產(chǎn)設(shè)備投資額。發(fā)票價款與已計算抵免的價款不一致的，應(yīng)及時進(jìn)行清算。

　　3、企業(yè)每一年度國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的企業(yè)所得稅，以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，當(dāng)年準(zhǔn)予抵免的企業(yè)所得稅，不得超過該企業(yè)當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。

　　同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計算應(yīng)抵免的投資額，按前條規(guī)定逐年延續(xù)抵免。

　　4、虧損企業(yè)的抵免。企業(yè)設(shè)備購置前發(fā)生的虧損，抵免年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)先按規(guī)定彌補(bǔ)虧損，后計算抵免。在5年的投資抵免期內(nèi)，彌補(bǔ)以前年度虧損后沒有所得稅的，不得享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠，其投資額不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　5、減免稅企業(yè)的抵免。享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其按規(guī)定享受的減免稅額，不作為計算技術(shù)改造抵免所得稅的基數(shù)，也不計入新增的應(yīng)繳所得稅。即：設(shè)備購置前一年減征所得稅的，以計算減稅后的應(yīng)繳所得稅為基期應(yīng)繳所得稅額；設(shè)備購置前一年為免稅的，基期應(yīng)繳所得稅為零。投資抵免年度為減征所得稅的企業(yè)，以扣除減征稅額后的應(yīng)繳稅額為計算投資抵免的應(yīng)繳所得稅；投資抵免年度為免征所得稅的企業(yè)，其當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為零，其國產(chǎn)設(shè)備投資額可按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至征稅年度，在規(guī)定的剩余年限內(nèi)抵免，

　　6、國稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，計入查補(bǔ)稅款隸屬年度的應(yīng)繳所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅。

　　四十二 技術(shù)改造項(xiàng)目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅

　　7、匯總（合并）納稅企業(yè)均以獨(dú)立核算的成員企業(yè)申報辦理技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。年度終了后，由匯總（合并）納稅的總機(jī)構(gòu)（母公司）在辦理匯總（合并）納稅時，憑成員企業(yè)所在地主管國稅機(jī)關(guān)在《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》中確認(rèn)的本年度抵免企業(yè)所得稅額匯總計算抵免額。匯總（合并）納稅成員企業(yè)發(fā)生虧損的，其技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資，只能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵免，不得由其他贏利企業(yè)的所得稅抵免。

　　匯總（合并）納稅的總機(jī)構(gòu)（或母公司）按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，可用于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅稅額。總機(jī)構(gòu)或母公司匯總（合并）后的應(yīng)納稅所得額不足抵免時，未予抵免的成員企業(yè)投資額，可用總機(jī)構(gòu)或母公司以后年度的應(yīng)繳所得額延續(xù)抵免，但抵免期限最長不得超過5年。

　　8、企業(yè)投資抵免企業(yè)所得稅的審批程序?？偼顿Y額在5000萬元以下的技改項(xiàng)目在取得省級以上經(jīng)貿(mào)委的項(xiàng)目確認(rèn)書后，逐級上報省國稅局審批；總投資額在5000萬元以上的技改項(xiàng)目，由企業(yè)在取得省級以上經(jīng)貿(mào)委的項(xiàng)目確認(rèn)書后，直接報國家稅務(wù)總局審批。

　　注：國產(chǎn)設(shè)備是指企業(yè)實(shí)際購置的由中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)（不含港、澳、臺企業(yè)）生產(chǎn)的設(shè)備，設(shè)備上應(yīng)有明確的國內(nèi)制造的產(chǎn)地標(biāo)識，國內(nèi)企業(yè)利用進(jìn)口零件組裝的制造商標(biāo)明為國

　　內(nèi)企業(yè)的，可認(rèn)定為國產(chǎn)設(shè)備。企業(yè)自制設(shè)備或利用外購零部件組裝的設(shè)備，不能視為可抵免的國產(chǎn)設(shè)備。從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備也不能視為可抵免的國產(chǎn)設(shè)備。

　　投資是指除除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款。

　　投資額是指購置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票價稅合計金額或購買設(shè)備的普通發(fā)票中注明的金額。不包括設(shè)備的運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

　　實(shí)行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　四十三、 減免稅

　　1、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。

　　2、對農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。

　　3、對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征所得稅。

　　4、對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

　　5、對新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。

　　6、對新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。

　　7、對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)來確定減免稅政策。

　　8、 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。

　　9、 對專門生產(chǎn)國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備目錄內(nèi)設(shè)備（產(chǎn)品）的企業(yè)，在符合獨(dú)立核算、能獨(dú)立計算盈虧的條件下，其年度凈收入在30萬元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　10、國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。

　　11、企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)裝讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

　　12、企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。

　　13、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅；勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，可減半征收所得稅2年。

　　14、高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營和舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，可免征所得稅。

　　15、民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。

　　16、對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征企業(yè)所得稅。

　　17、對軍隊（武警部隊）保留的家屬工廠、干休所企業(yè)，從2000年至2002年，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

　　18、對國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。

　　19、科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制后，從2000年10月1日起，5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

　　20、對轉(zhuǎn)制的屬國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬242個科研機(jī)構(gòu)，從1999年起至2003年底止，5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

　　21、勘察設(shè)計單位改為企業(yè)的，自2000年1月1日——2004年12月31日止，5年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。

　　22、對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　23、對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　24、對納入財政預(yù)算管理的養(yǎng)路費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)等13項(xiàng)政府性基金（收費(fèi)）免征企業(yè)所得稅。

　　25、企業(yè)一般現(xiàn)匯貿(mào)易出口收匯貼息2001年繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。

　　26、國有獨(dú)資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行購買金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　27、經(jīng)全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會議審查認(rèn)定為重點(diǎn)龍頭企業(yè)的，暫免征收企業(yè)所得稅。