各市（州）國家稅務(wù)局、開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局、礦區(qū)稅務(wù)局、省局直屬稅務(wù)分局：

　　今年，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《稅收減免管理（試行）辦法》（國稅發(fā)〔2005〕129號）、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2005第13令）、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2005〕200號）等規(guī)范所得稅管理的文件，這些文件的出臺，對企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失稅前扣除、所得稅納稅申報、匯算清繳等問題做了重新明確和規(guī)定，各地在執(zhí)行中對有些文件的理解不一致，對此，省局研究決定對企業(yè)所得稅政策執(zhí)行有關(guān)問題明確如下：

　　一、現(xiàn)行保留的所得稅審批、審核確認(rèn)和備案項目：

　　1.審批項目：減、免企業(yè)所得稅、提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除；

　　2.審核確認(rèn)資格項目：技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅；

　　3.備案項目：工效掛鉤工資管理辦法。

　　二、企業(yè)所得稅稅務(wù)處理事項的審批權(quán)限

　　1.省局直接受理審核、審批項目：

　　（1）企業(yè)跨市（州）提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)；

　?。?）匯總（合并）納稅企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除、減免企業(yè)所得稅以及其他需要報批的稅務(wù)處理事項，由省級成員企業(yè)集中申報，其下屬成員企業(yè)不再分別申報。

　　2.主管國稅機(jī)關(guān)受理，省局審核、審批項目：

　　（1）技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅資格審核確認(rèn)；

　?。?）企業(yè)初次申請享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。

　　3.就地納稅企業(yè)和無省級成員企業(yè)的匯總（合并）納稅企業(yè)的所得稅稅務(wù)處理事項由主管國稅機(jī)關(guān)受理，市（州）國稅局、礦區(qū)稅務(wù)局、省局直屬分局、開發(fā)區(qū)國稅局（以下簡稱市級國稅局）審核審批：

　?。?）減、免企業(yè)所得稅；

　?。?）企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除；

　　（3）市（州）國稅局轄區(qū)就地納稅企業(yè)向本轄區(qū)所屬企業(yè)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。

　　以上審核審批項目需要下放縣（區(qū)）國稅局審核審批的，由市級國稅局決定。

　　4.工效掛鉤工資管理。企業(yè)實行工效掛鉤工資管理辦法的，必須在年度所得稅納稅申報前向主管國稅機(jī)關(guān)報送本年度工效掛鉤工資方案，由其主管國稅機(jī)關(guān)備案。匯總（合并）納稅企業(yè)工效掛鉤工資管理辦法由省、市（州）、縣（區(qū)）級成員企業(yè)分別向其主管國稅機(jī)關(guān)報送備案。

　　5.企業(yè)申請享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核審批，報市（州）國稅局備案。

　　三、稅務(wù)處理事項審核審批時限

　　省局審批為60個工作日，市級國稅局審批為30個工作日，縣（市、區(qū)）國稅局審批為20個工作日。特殊情況不能按期審核批復(fù)的，經(jīng)主管局長批準(zhǔn)，可延長10個工作日，延長期限的理由要及時告知納稅人。

　　四、調(diào)整企業(yè)所得稅稅務(wù)處理事項的批復(fù)方式

　　各級國稅機(jī)關(guān)批復(fù)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理事項，一律采用批復(fù)國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一編號的“XXX國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅務(wù)處理事項批復(fù)通知書”。

　　五、企業(yè)財產(chǎn)損失申報扣除需要明確的幾個問題

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（2005年第13號令）的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)各項財產(chǎn)損失的稅前扣除須明確以下問題：

　?。ㄒ唬┥陥蟪绦颉Ｆ髽I(yè)各項財產(chǎn)損失按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失。

　　1.自行申報扣除財產(chǎn)損失。

　　企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。

　　企業(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)損失由企業(yè)在年度納稅申報時自行審核和扣除。

　　2.經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失。

　　企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：

　?。?）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；

　?。?）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；

　　（3）金融企業(yè)的呆賬損失；

　?。?）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失；

　?。?）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；

　?。?）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；

　?。?）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；

　　（8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。

　?。ǘ┴敭a(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)

　　1.企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　?。?）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

　?。?）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

　?。?）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

　?。?）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

　　（5）政府部門的公文及明令禁止的文件；

　?。?）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；

　　（7）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等；

　?。?）符合法律條件的其他證據(jù)。

　　中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟(jì)事項發(fā)表的專項經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書。

　　企業(yè)年度審計報告、資產(chǎn)評估報告、國家統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資文件中已經(jīng)單獨(dú)列明或表述清楚對財產(chǎn)損失鑒定意見或附列專項經(jīng)濟(jì)鑒證證明的，不需要重復(fù)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

　　企業(yè)會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的，可以特定事項的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù)。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明，主要包括：

　　（1）會計核算有關(guān)資料和原始憑證；

　?。?）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

　?。?）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證）；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

　　（6）由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

　　（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明。

　　（三）部分財產(chǎn)損失稅前扣除必須出具的證據(jù)

　　1.金融企業(yè)的呆賬損失。企業(yè)在申報扣除呆賬損失時必須出具具有法律效力的外部證據(jù)，不得以經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)替代具有法律效力的外部證據(jù)。

　　2.企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失。企業(yè)在申報扣除時必須出具中介機(jī)構(gòu)出據(jù)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或國家及授權(quán)技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料。

　　3.對會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)， 各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧，在申報稅前扣除時可以特定事項的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù)。

　　4.其他各項財產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定證據(jù)按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　六、執(zhí)行《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》需要明確的幾個問題

　　1.進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅匯算清繳的主體。明確主體，就是要準(zhǔn)確定位稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在匯算清繳中的角色，各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應(yīng)對全年應(yīng)納的所得稅進(jìn)行自核自繳；稅務(wù)機(jī)關(guān)是匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，應(yīng)研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對納稅人匯算清繳進(jìn)行政策解釋和程序輔導(dǎo)，對納稅人自核自繳結(jié)果進(jìn)行審核和評估。

　　2.實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

　　3.實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

　　4.納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。

　　5.年度納稅申報和匯算清繳一并進(jìn)行，納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后4個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。

　　七、調(diào)整匯總（合并）納稅企業(yè)（以下簡稱匯繳企業(yè)）所得稅納稅申報及匯算清繳

　　目前，部分匯繳企業(yè)采用了省級或市（州）級集中核算的財務(wù)管理體制，對其成員企業(yè)進(jìn)行收支兩條線管理，其成員企業(yè)無法完全核算其成本、費(fèi)用等，鑒于部分匯繳企業(yè)的實際情況，省局決定調(diào)整其匯算清繳方法。

　　1.對財務(wù)管理集中在?。ㄊ?、州）級核算的匯繳企業(yè)，可由其?。ㄊ?、州）級成員企業(yè)向同級國稅機(jī)關(guān)提出集中納稅和匯算清繳申請，同級國稅機(jī)關(guān)按照總局對所得稅納稅人條件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核批復(fù)后，企業(yè)可在其集中核算級次向主管國稅機(jī)關(guān)辦理所得稅集中納稅和匯算清繳。經(jīng)批準(zhǔn)實行集中納稅和匯算清繳的市（州）、縣（區(qū)）成員企業(yè)仍應(yīng)按期向主管國稅機(jī)關(guān)報送季度和年度所得稅納稅申報表。

　　2.匯繳企業(yè)的年度納稅申報表要按規(guī)定逐級進(jìn)行審核，加蓋“企業(yè)所得稅匯算清繳審核專用章”；經(jīng)批準(zhǔn)實行集中納稅和匯算清繳的匯繳企業(yè)，可在集中核算級次直接向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅申報并進(jìn)行匯算清繳，由主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行審核和簽章，其下屬成員企業(yè)的年度納稅申報表可不再進(jìn)行審核和簽章；

　　3.除在省級集中辦理所得稅匯算清繳的匯繳企業(yè)外，其他匯繳企業(yè)要匯集其下屬獨(dú)立核算級次成員企業(yè)經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)、市（州）國稅機(jī)關(guān)審核簽章的年度納稅申報表后，向其省級成員企業(yè)的主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報；需要上報總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅的，其省級成員企業(yè)的主管國稅機(jī)關(guān)要對其年度匯總納稅申報表進(jìn)行審核簽章，簽署意見后上報。

　　4.“匯總納稅成員企業(yè)納稅情況反饋單”由其省級成員企業(yè)于6月底前向主管國稅機(jī)關(guān)反饋，主管國稅機(jī)關(guān)受理并簽署意見后，由省級成員企業(yè)送達(dá)市（州）及縣（區(qū)）成員企業(yè)，報市（州）及縣（區(qū)）主管國稅機(jī)關(guān)備查。7月1日后，對未提供“匯總納稅成員企業(yè)納稅情況反饋單”的匯繳企業(yè)及成員單位，主管國稅機(jī)關(guān)可在其獨(dú)立核算級次就地征收企業(yè)所得稅。

　　八、以前文件規(guī)定與本通知不一致的，一律按本通知執(zhí)行。

　　請遵照執(zhí)行。