各縣（市）地方稅務(wù)局、直屬分局（局、所）：

　　為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管、理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真貫徹國(guó)家稅務(wù)總局和省地稅局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)規(guī)定，認(rèn)真做好2002年度企業(yè)所得稅征收管理和納稅檢查工作，確保完成今年的企業(yè)所得稅收入任務(wù)?，F(xiàn)就企業(yè)所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題通知如下：

　　一、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位的征稅問題

　　1、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位對(duì)與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目和與免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算。確實(shí)難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，納稅人可采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。核算方法一經(jīng)確定，納稅年度中間不得變更。核算方法應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　分?jǐn)偙壤ㄊ歉鶕?jù)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟牟糠?，并?jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀?、費(fèi)用和損失額：支出總額x（應(yīng)納稅收入總額÷收入總額）

　　對(duì)全部支出中應(yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟闹С?，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可?duì)劃分不清的部分按分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算出應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。

　　2、事業(yè)單位凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，超過規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資不得在稅前扣除；經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按實(shí)際發(fā)放數(shù)在稅前扣除；按工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)高于當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資額的部分，在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除。凡不執(zhí)行以上兩種辦法的事業(yè)單位，按稅法統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資扣除比照事業(yè)單位執(zhí)行。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　3、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，  已扣除職工福利費(fèi)的，不得計(jì)算扣除醫(yī)療基金；沒有計(jì)算扣除職工福利費(fèi)的，可在不超過職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)計(jì)算扣除醫(yī)療基金。對(duì)離退休人員的職工醫(yī)療基金，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的額度扣除。

　　二、房地產(chǎn)開發(fā)公司有關(guān)征稅問題

　　1、房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)按其實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入征收企業(yè)所得稅。

　?。?）對(duì)于能夠提供成本項(xiàng)目，并有合法票據(jù)的，按其實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)征收。

　?。?）對(duì)于不能如實(shí)核算應(yīng)扣除的成本項(xiàng)目，或者提供的應(yīng)扣除成本項(xiàng)目無合法票據(jù)或收入及成本核算不真實(shí)的，可按國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》執(zhí)行。

　　（3）對(duì)于財(cái)務(wù)核算真實(shí)，但由于結(jié)算關(guān)系等原因暫無法確定其實(shí)際開發(fā)成本的房地產(chǎn)開發(fā)公司，可暫按每平方米施工成本（磚混結(jié)構(gòu)550-750元／平方米、框架結(jié)構(gòu)1200-1400元／平方米）+按收入或銷售面積應(yīng)負(fù)擔(dān)的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)等確定其開發(fā)成本，征收企業(yè)所得稅，待企業(yè)實(shí)際結(jié)算后多退少補(bǔ)。

　?。?）房地產(chǎn)開發(fā)公司與承建的施工單位簽定合同或協(xié)議，實(shí)行建筑成本一次性定額承包（包死）的，對(duì)開發(fā)公司取得的收入，應(yīng)本著與建筑成本造價(jià)相配比的原則，相應(yīng)扣除其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本項(xiàng)目金額后的余額，征收企業(yè)所得稅。

　　2、房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、擋光費(fèi)等要有合同或協(xié)議，要有收款人的簽章、地址、身份證號(hào)碼、工作單位和聯(lián)系電話，以便核實(shí)；除此之外支付的其他費(fèi)用如無合法有效的憑證，均不得在稅前扣除。

　　3、房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等應(yīng)按不超過銷售收入的一定比例，準(zhǔn)予在稅前扣除，但其銷售收入不含預(yù)收款。

　　三、建安企業(yè)征稅問題

　　針對(duì)建安企業(yè)長(zhǎng)期拖欠工程材料款項(xiàng)，不能及時(shí)核算和真實(shí)反映應(yīng)納稅所得額的問題，根據(jù)長(zhǎng)地稅所字[2000]4號(hào)文件第五條第四款的規(guī)定：納稅人發(fā)生的賒入工程材料等項(xiàng)費(fèi)用，在未結(jié)算之前可先估價(jià)入帳，但在年度匯算期內(nèi)未能取得正式合法票據(jù)，難以確認(rèn)當(dāng)年實(shí)際工程成本的，可暫按國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知》中規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　若在以后能夠確認(rèn)其該年度工程成本時(shí)，可對(duì)該年度應(yīng)征稅款重新進(jìn)行清算。

　　四、關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)使用費(fèi)的扣除問題

　　股份制企業(yè)及其他企業(yè)使用國(guó)有資產(chǎn)管理公司的國(guó)有資產(chǎn)支付的使用費(fèi)，憑合法有效的憑證，可以在所得稅前扣除。

　　五、關(guān)于供熱入網(wǎng)費(fèi)的征稅和扣除問題

　　供熱公司收取的供熱入網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)并入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入征收企業(yè)所得稅；對(duì)支付供熱入網(wǎng)費(fèi)的企業(yè)，其支出可在稅前扣除；根據(jù)企業(yè)的承受能力，可一次性扣除，也可以分期攤銷。

　　六、關(guān)于福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)征稅問題

　　各級(jí)福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)的福利彩票發(fā)行收入中用作社會(huì)福利基金，并納入財(cái)政預(yù)算或預(yù)算外資金專戶，實(shí)行收支兩條線管理的部分，暫不征收企業(yè)所得稅。福利彩票發(fā)行收入用于其他用途的，以及其他發(fā)行收入，應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。

　　七、企業(yè)發(fā)生的暫時(shí)無法取得正式票據(jù)的大宗運(yùn)費(fèi)扣除問題

　　企業(yè)發(fā)生暫時(shí)無法取得正式票據(jù)的大宗運(yùn)費(fèi)，在未結(jié)算之前可先估價(jià)入帳，但在年度匯算期內(nèi)未能取得正式合法票據(jù)的，應(yīng)將估價(jià)入帳的金額并入應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

　　八、關(guān)于國(guó)有林業(yè)企事業(yè)單位的征稅問題

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅字（1997]49號(hào)）的規(guī)定，  自2001年1月1日起，對(duì)文件中列舉的國(guó)有企事業(yè)單位，從事種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。

　　九、企業(yè)投資新辦的企業(yè)，聘用原企業(yè)職工進(jìn)行生產(chǎn)，這部分職工的工資關(guān)系在原單位，其工資如何處理問題

　　可通過兩條途徑解決：（1）新企業(yè)支付原企業(yè)勞務(wù)費(fèi)，其工資應(yīng)由原企業(yè)開支；（2）由新辦企業(yè)到其主管的勞動(dòng)就業(yè)部門辦理用工手續(xù)，其工資可在新辦企業(yè)稅前扣除。

　　十、關(guān)于工效掛鉤問題

　　1、實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)應(yīng)按國(guó)家和省局的有關(guān)規(guī)定，本著企業(yè)效益增長(zhǎng)工資增長(zhǎng)的原則，在進(jìn)行工資清算時(shí)，必須保證企業(yè)的效益基數(shù)不受侵蝕。

　　2、工效掛鉤企業(yè)新增工資的有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題

　　工效掛鉤企業(yè)應(yīng)按下列方法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：

　?。?）提取的新增工資全部發(fā)放時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費(fèi)用

　　其他有關(guān)科目

　　貸：應(yīng)付工資一工資儲(chǔ)備基金

　?。?）發(fā)放工資時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額

　　借：應(yīng)付工資一工資儲(chǔ)備基金

　　貸：銀行存款（現(xiàn)金）

　?。?）年末“應(yīng)付工資一工資儲(chǔ)備基金”科目的貸方余額為已提取計(jì)入成本費(fèi)用，尚未發(fā)放的效益工資。

　?。?）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局[1998]86號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)對(duì)已提取未發(fā)放的工資額進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　應(yīng)對(duì)企業(yè)“應(yīng)付工資一工資儲(chǔ)備基金”科目余額的不同情況進(jìn)行相應(yīng)處理：

　　企業(yè)1998年以前已進(jìn)成本，尚未發(fā)放的工資結(jié)余，在發(fā)放時(shí)沖減1998年以前的工資結(jié)余，不得在稅前扣除，其帳務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付工資一工資儲(chǔ)備基金

　　貸：銀行存款（現(xiàn)金）

　　企業(yè)1998年以前無余額，以后年度新增效益工資的處理：企業(yè)當(dāng)年提取的新增工資大于實(shí)際發(fā)放的工資額的差額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；企業(yè)當(dāng)年發(fā)放的工資額大于當(dāng)年計(jì)提新增效益工資的差額，如無工資儲(chǔ)備基金，將其差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如用工資儲(chǔ)備基金發(fā)放的，則相應(yīng)減少其工資基金儲(chǔ)備，同時(shí)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　　十一、關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組征稅問題

　　債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價(jià)值的資金清償債務(wù)，清償資金與債務(wù)帳面價(jià)值之間的差額按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入資本公積金科目，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅；債權(quán)方由于債務(wù)重組發(fā)生的損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可予稅前扣除。