各區(qū)、縣地稅局、各分局：

　　根據(jù)各單位執(zhí)行企業(yè)所得稅政策中反映的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題明確如下：

　　一、關于企業(yè)對內部退養(yǎng)職工及解除勞動合同職工支付補償費的稅前扣除問題

　　根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函[2001]918號）精神，現(xiàn)明確：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，可在發(fā)生當年企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。

　　二、企業(yè)為為職工報銷手機費的稅前扣除問題

　　企業(yè)為職工發(fā)放的通訊補貼或為職工購買的神州行等移動電話卡支出，比照北京市財政局《關于印發(fā)<北京市市級黨政機關工作人員日常通訊工具安裝配備和管理的規(guī)定>的通知》（京財行[2000]394號）的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　三、企業(yè)取得的會員制會籍收入如何確認收入問題

　　企業(yè)一次性取得的會員制會籍入會費，在確認收入時可視如下兩種情況處理：如果一次性取得的入會費，僅是入會者為了獲取會員資格而支付的，會員在接受企業(yè)其他商品或服務時，需另行交納相關費用的，則在一次性收取入會費的當期計入收入總額；如果一次性取得的入會費，不僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受企業(yè)的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務，則按企業(yè)與入會者協(xié)議的受益期間分攤確認收入，為了便于計算，若受益期間超過30年的（含受益期為終身制的），按30年分攤確認收入。

　　四、調整廣告費稅前扣除標準的范圍問題

　　經(jīng)請示國家稅務總局，市局轉發(fā)國家稅務總局《關于調整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（京地稅企[2001]630號）中的“體育文化業(yè)”的范圍是指：經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務，而不包括經(jīng)營體育文化商品。

　　五、關于查補稅款的計算問題

　　在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有隱匿收入，需補繳企業(yè)所得稅時，其補繳的企業(yè)所得稅的計算方法是：隱匿的收入扣除補繳的流轉稅及能夠確認的與這部分收入相匹配的未扣除的成本、費用后，作為應補繳所得，再乘以被檢查年度的所得稅稅率計算補繳企業(yè)所得稅額。

　　六、關于申報表中“以前年度損益調整”項目的填報口徑問題

　　申報表“以前年度損益調整”項目填寫納稅人調整以前年度損益事項而調整的本年利潤額，如為調整以前年度損失，以“－”表示。

　　如納稅人通過稅務檢查而調增的以前年度應納稅所得額在財務報表的“以前年度損益調整”項目中反映的，則應在《企業(yè)所得稅納稅調整項目表》中“納稅調整減少額”的“其他”項目中同時反映。

　　按照《北京市地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（京地稅企[1998]110號）文件規(guī)定：企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。企業(yè)所得稅納稅申報表中“以前年度損益調整”中如含上述項目，須在納稅調整表納稅調整增加額“不允許扣除項目”中的“與收入無關的支出”。

　　七、企業(yè)通過商場銷售商品，給商場返利的稅前扣除問題

　　根據(jù)《北京市地方企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（京地稅企[2000]445號）文件第四條規(guī)定，按照納稅人稅前扣除的五項原則進行規(guī)定，如果企業(yè)對商場的返利符合以下條件，可以在稅前扣除：

　?。ㄒ唬?有明確的合同或協(xié)議標明返利的金額或比例；

　　（二） 從商場取得能夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上必須寫明是銷售手續(xù)費或銷售返還；

　?。ㄈ?在實際支付返利的當期稅前扣除，而不能作為預提費用進入銷售費用在稅前扣除。

　　如果不同時滿足上述三個條件，企業(yè)對商場的返利視為銷售回扣，按照有關規(guī)定將不能在稅前扣除。

　　八、廣告企業(yè)執(zhí)行定率征收，其收入如何確定問題

　　廣告企業(yè)執(zhí)行定率征收辦法，其收入2002年度暫按如下掌握，即“廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額”。

　　九、關于高新技術企業(yè)年度中間轉入園區(qū)的享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題

　　企業(yè)原不在園區(qū)，年度中間進入園區(qū)并取得高新技術機器證書，為避免一個企業(yè)一個納稅年度出現(xiàn)兩個不同稅率和方便基層稅務部門計算企業(yè)應納稅所得額，這類企業(yè)可全年享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策，即可享受剩余期限減免稅，適用15%所得稅稅率。軟件企業(yè)沒有園區(qū)限制，不論是否進入園區(qū)，只要通過軟件企業(yè)認證，均可享受所得稅稅收優(yōu)惠。

　　十、關于軟件企業(yè)開發(fā)成本問題

　　凡與企業(yè)研制開發(fā)軟件產品直接相關的成本費均可算作為軟件企業(yè)的開發(fā)成本，已在稅前扣除的不得重復扣除。企業(yè)的軟件產品作為無形資產進行轉讓，與其他企業(yè)無形資產轉讓處理方法相同。

　　二○○二年十一月二十日