各市、縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（不發(fā)寧波）、省國家稅務(wù)局直屬征收分局、稽查局、省地方稅務(wù)局直屬一分局、直屬二分局、稽查局：

　　現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號，以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并作補充規(guī)定如下，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、 關(guān)于企業(yè)投資的借款費用

　?。ㄒ唬┘{稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，除關(guān)聯(lián)方借款另有規(guī)定外，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。

　?。ǘ┘{稅人為對外投資而從關(guān)聯(lián)方借入資金，其發(fā)生的借款費用，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定執(zhí)行。

　　二、關(guān)于企業(yè)捐贈

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

　?。ǘ锻ㄖ返诙l第三款“入帳價值”按《企業(yè)會計制度》確認標準執(zhí)行，接受方以入帳價值扣除由接受方承擔(dān)的相關(guān)稅費后的余額確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┢髽I(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售（轉(zhuǎn)讓）處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、有價證券轉(zhuǎn)讓成本（以入帳價值為限）或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

　　三、關(guān)于企業(yè)提取的準備金

　?。ㄒ唬锻ㄖ返谌龡l第（二）款“企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)整應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整”，企業(yè)在年終申報做上述納稅調(diào)減時，一般應(yīng)出具中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師的審核證明，上報主管稅務(wù)機關(guān)審核。

　?。ǘ┢髽I(yè)年終納稅申報前（年度終了后45日內(nèi)）發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終納稅申報后（年度終了45日后）發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

　　四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性傷害

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)于資產(chǎn)處置后，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，在處置當(dāng)年上報主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，確認為財產(chǎn)損失在稅前扣除。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、在建工程等）。

　　因財產(chǎn)損失稅前扣除引起的應(yīng)納稅所得額負數(shù)，可以作為年度虧損，用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補。

　?。ǘζ髽I(yè)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)金額較大，或損害的金額難以確定，企業(yè)在報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核時，應(yīng)出具中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師等中介機構(gòu)的審核證明。對永久或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)金額較大的具體界定標準，由縣（市）主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H確定。

　　五、企業(yè)按省政府《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的通知》（浙政〔1997〕15號）及《浙江省勞動和社會保障廳、浙江省財政廳關(guān)于建立企業(yè)補充醫(yī)療保險的意見》（浙勞社〔2002〕149號）規(guī)定為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)、補充醫(yī)療保險在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。上述工資總額的計算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算基數(shù)一致。

　　六、《通知》第七條第（二）款，區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。即：企業(yè)在對租賃進行分類時，應(yīng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃：

　　1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

　　3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。

　　4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的帳面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該標準不適用。

　　5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。

　　七、《通知》第八條，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞帳損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準備。計提壞帳準備的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目后計提壞帳準備，向職工個人的墊付款項不得計提壞帳準備。

　　八、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的老職工的一次性住房補貼資金，按當(dāng)?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標準，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔2001〕39號第五條規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。

　　九、企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，銷貨方應(yīng)提供由購貨方企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”等適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。

　　十、企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，按照企業(yè)主要負責(zé)人在每人每月500元、其他人員在每人每月300元的額度內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。通訊費發(fā)放的形式包括現(xiàn)金補貼和憑票報銷等，通訊費不計入企業(yè)計稅工資總額。年終納稅申報前，企業(yè)應(yīng)將通訊費發(fā)放形式、企業(yè)主要負責(zé)人名單、實際發(fā)放（報銷）金額等情況報主管稅務(wù)機關(guān)審核。

　　十一、對職工防暑降溫補貼問題。根據(jù)浙江省勞動和社會保障廳、浙江省財政廳《關(guān)于認真做好企業(yè)夏季防暑降溫工作的通知》（浙勞社勞薪〔2001〕178號）精神，適當(dāng)提高職工夏季清涼飲料費的發(fā)放標準。高溫作業(yè)工人每人每月95元；非高溫作業(yè)工人每人每月85元；一般工作人員每人每月80元。發(fā)放時間為4個月。企業(yè)職工防暑降溫補貼可在上述標準內(nèi)，在稅前據(jù)實扣除。今后浙江省勞動和社會保障廳、浙江省財政廳如對防暑降溫補貼發(fā)放標準進行調(diào)整，按調(diào)整標準執(zhí)行。

　　十二、商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點建設(shè)資金（簡易建設(shè)資金或外貿(mào)風(fēng)險實業(yè)基金），其所得稅處理按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得在稅前扣除。原浙國稅發(fā)〔1994〕219號、浙地稅發(fā)〔1994〕247號第五條第十一款規(guī)定；原浙國稅二〔1995〕108號、浙地稅二〔1995〕222號第十條規(guī)定予以廢止。

　　附件：

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知

　　2003年4月24日  國稅發(fā)〔2003〕45號

　　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　自2001年《企業(yè)會計制度》（財會字〔2000〕25號）執(zhí)行以來，基層稅務(wù)機關(guān)和許多企業(yè)財務(wù)人員普遍反映，稅法與會計制度適度分離是必要的，但差異也需要協(xié)調(diào)。為減輕納稅人財務(wù)核算成本和降低征納雙方遵從稅法的成本，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹執(zhí)行和加強征管，經(jīng)與財政部等有關(guān)部門共同研究，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹執(zhí)行企業(yè)會計制度需要調(diào)整的若干所得稅政策問題通知如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用

　　納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。

　　二、關(guān)于企業(yè)捐贈

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

　　企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┢髽I(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。

　　企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

　　三、關(guān)于企業(yè)提取的準備金

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。

　?。ㄈ┢髽I(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。

　　企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

　　四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認為財產(chǎn)損失。

　?。ǘ┢髽I(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。

　?。ㄈ┒悇?wù)機關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務(wù)機關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機關(guān)。

　?。ㄋ模┊?dāng)存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　　1.已霉爛變質(zhì)的存貨；

　　2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　　3.經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　　4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　?。ㄎ澹┏霈F(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　　1.長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

　　2.由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

　　3.已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

　　4.因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

　　5.其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

　?。┊?dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　　1.已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；

　　2.已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；

　　3.其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。

　?。ㄆ撸┊?dāng)投資存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　　1.被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；

　　2.被投資單位依法撤銷；

　　3.被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計劃；

　　4.其他足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。

　　五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。

　　六、關(guān)于企業(yè)改組

　?。ㄒ唬┓稀秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

　?。ǘ┓稀秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調(diào)整。

　?。ㄈ┢髽I(yè)為合并而回購本公司股，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。

　　七、關(guān)于租賃的分類標準

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在對租賃資產(chǎn)進行稅務(wù)處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。

　?。ǘ﹨^(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。

　　八、關(guān)于壞帳準備的提取范圍

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

　　九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。

　　十、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標準協(xié)商確定。

　　企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。

　　十一、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。