各省轄市、常熟市國(guó)家稅務(wù)局，蘇州工業(yè)園區(qū)、張家港保稅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，省局直屬分局：

　　現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充如下意見(jiàn)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用扣除問(wèn)題。

　　納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，除《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）第三十六條規(guī)定情形外，按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定執(zhí)行。

　　二、關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)的稅務(wù)處理。

　　1、《通知》第二條第一款“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工……應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?！逼渲械摹肮蕛r(jià)值”是指同期同類或類似產(chǎn)品、商品或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券（以下簡(jiǎn)稱“資產(chǎn)”）的市場(chǎng)價(jià)格。如無(wú)同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，按該類資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。如捐贈(zèng)的系舊的資產(chǎn)還應(yīng)考慮減去按成新率估計(jì)的價(jià)值損耗。

　　2、2003年1月1日前接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，其稅務(wù)處理仍按原規(guī)定處理。

　　三、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的稅務(wù)處理。

　?。ㄒ唬锻ㄖ返谌龡l第三款第二項(xiàng)規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指調(diào)整事項(xiàng)，不包括非調(diào)整事項(xiàng)。

　?。ǘ锻ㄖ返谌龡l第三款第二項(xiàng)規(guī)定的“年終納稅申報(bào)前”（以下簡(jiǎn)稱“年度申報(bào)”）是指次年的4月30日前。

　?。ㄈ锻ㄖ返谌龡l第三款第二項(xiàng)規(guī)定的“所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整”事項(xiàng)應(yīng)分別以下情況處理：

　　1、企業(yè)年度申報(bào)前發(fā)生資產(chǎn)減值但未發(fā)生永久性損害情況下按會(huì)計(jì)制度規(guī)定補(bǔ)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額；年度申報(bào)納稅后補(bǔ)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備不涉及納稅調(diào)整。

　　2、企業(yè)年度申報(bào)前發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或符合稅收法規(guī)規(guī)定的，準(zhǔn)予在會(huì)計(jì)報(bào)告年度稅前扣除，不作納稅調(diào)整；凡未按規(guī)定批準(zhǔn)或不符合稅收法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)損失，不允許扣除，應(yīng)按規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)告年度進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)后發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡經(jīng)批準(zhǔn)或符合稅收規(guī)定的資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予調(diào)減本年度應(yīng)納稅所得額，不作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。發(fā)生的未經(jīng)批準(zhǔn)或不符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，不涉及納稅調(diào)整。

　　3、企業(yè)年度申報(bào)前發(fā)生的銷售退回，凡取得適當(dāng)證明的，準(zhǔn)予沖減會(huì)計(jì)報(bào)告年度的應(yīng)稅收入；凡未取得適當(dāng)證明的，不得沖減會(huì)計(jì)報(bào)告年度的應(yīng)納收入。企業(yè)年度申報(bào)后發(fā)生的銷售退回按本《通知》第八條規(guī)定處理。

　　“適當(dāng)證明”是指購(gòu)買方退回的原購(gòu)貨發(fā)票或購(gòu)買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。

　　4、企業(yè)年度申報(bào)前支付的賠償款、罰款等，如屬于稅法規(guī)定允許扣除的，準(zhǔn)予在會(huì)計(jì)報(bào)告年度稅前扣除，不作納稅調(diào)整；如屬于稅法規(guī)定不允許扣除的，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)年度申報(bào)后支付的賠償款、罰款等，如屬于稅法規(guī)定允許扣除的，準(zhǔn)予調(diào)減本年度應(yīng)納稅所得額；如屬于稅法規(guī)定不允許扣除的，不涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　四、關(guān)于企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的稅務(wù)處理。

　　企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：

　　1、對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的稅務(wù)處理規(guī)定辦理。

　　2、對(duì)于發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；對(duì)于發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯(cuò)年度的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算補(bǔ)繳（退）所得稅。

　　五、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的稅收處理。

　　1、《通知》第四條第一款中“可收回金額”是指各項(xiàng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或帳面價(jià)值，一般不得低于按確定的比例計(jì)算的殘值。確因資產(chǎn)特殊無(wú)法變現(xiàn)或無(wú)可變現(xiàn)值的，應(yīng)按規(guī)定取得相關(guān)證明材料，具體按省局蘇國(guó)稅發(fā)［2003］121號(hào)通知規(guī)定執(zhí)行。

　　2、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后申報(bào)扣除。但由于客觀原因發(fā)生未能及時(shí)申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定調(diào)整財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)計(jì)算應(yīng)抵退稅額，不得人為改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。

　　3、企業(yè)發(fā)生的符合《通知》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)損失，應(yīng)于申報(bào)扣除年度向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。

　　4、企業(yè)發(fā)生因收回轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生股權(quán)投資損失的扣除，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)）的第二條第三款規(guī)定辦理。

　　六、關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)的扣除問(wèn)題。

　　1、企業(yè)按規(guī)定提取并上交的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)準(zhǔn)予稅前扣除。具體標(biāo)準(zhǔn)為：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)每年不超過(guò)本企業(yè)職工一個(gè)半月的平均工資額度；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超過(guò)本企業(yè)職工工資總額的4%.

　　2、2003年1月1日以后按規(guī)定補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可在補(bǔ)繳當(dāng)期稅前扣除。但2003年1月1日以前繳納并作納稅調(diào)整的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得調(diào)減以后年度的應(yīng)納稅所得額。

　　七、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的提取范圍。

　　《通知》第八條“計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍”包括企業(yè)年末應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來(lái)帳款。

　　八、企業(yè)發(fā)生的銷售退回的稅務(wù)處理。

　　企業(yè)發(fā)生的銷售退回，凡取得適當(dāng)證明的，除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的銷售退回事項(xiàng)外，一律沖減銷售退回當(dāng)期的應(yīng)稅收入。凡未取得適當(dāng)證明的，不得沖減銷售退回當(dāng)期的應(yīng)稅收入。

　　九、辦公通訊費(fèi)用的扣除問(wèn)題。

　　企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，據(jù)真實(shí)、合法憑證據(jù)實(shí)扣除，以辦公通訊費(fèi)名義向職工發(fā)放的現(xiàn)金不得稅前扣除。

江蘇省國(guó)家稅務(wù)局
二○○三年七月八日