各基層局：

　　現(xiàn)將《企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定

　　一、關(guān)于繳納土地閑置費(fèi)所得稅處理問題

　　對納稅人因未按規(guī)定的時(shí)間使用其征用耕地，而向土地管理部門繳納的土地閑置費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)的征用土地成本，與土地具體的用途一并按規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

　　二、關(guān)于取得土地使用權(quán)所繳納的契稅所得稅處理問題

　　納稅人購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)所繳納的契稅應(yīng)隨支付的土地購入價(jià)款或出讓價(jià)款一并按規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

　　三、對境外客戶無償提供設(shè)備、境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)口稅費(fèi)所得稅處理問題

　　1、對納稅人無償取得設(shè)備（除經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入外）應(yīng)視為接受捐贈(zèng)，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。負(fù)擔(dān)的進(jìn)口稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入設(shè)備的價(jià)值中，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按折舊的規(guī)定處理；不構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的允許在使用時(shí)稅前扣除。

　　2、對境外提供的有一定使用期限且所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移的機(jī)器設(shè)備不屬于接受捐贈(zèng)，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)口稅費(fèi)應(yīng)按使用期限均勻稅前扣除。

　　四、購買電話充值卡為個(gè)人電話充值所得稅處理問題

　　對納稅人購買的電話充值卡為本單位職工個(gè)人充值，如屬于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的，應(yīng)按發(fā)放辦公通訊費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行；除此之外一律不得稅前扣除。

　　五、向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）所得稅處理問題

　　納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）在沒有新的規(guī)定前，不允許稅前扣除。

　　六、關(guān)于計(jì)稅工資用工人數(shù)的認(rèn)定問題

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十九條規(guī)定：本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括：固定職工、合同工、臨時(shí)工。據(jù)此，在計(jì)算計(jì)稅工資時(shí)，其用工人數(shù)應(yīng)以簽訂書面勞動(dòng)合同或聘任協(xié)義予以認(rèn)定。各基層局應(yīng)結(jié)合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模對用工人數(shù)進(jìn)行評估，對勞動(dòng)合同或協(xié)議的真實(shí)性進(jìn)行審查，如發(fā)現(xiàn)虛報(bào)人數(shù)，多計(jì)算稅前扣除工資額的，應(yīng)按《征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　七、關(guān)于按“兩個(gè)低于”稅前扣除工資問題

　　從2004年起，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再參與審核審批企業(yè)工效掛鉤方案，按“兩個(gè)低于”和實(shí)際發(fā)放原則，對納稅人申報(bào)扣除的工效掛鉤工資進(jìn)行審核檢查，具體政策按《關(guān)于企業(yè)工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤有關(guān)問題的通知》（大勞發(fā)[2004]87號(hào)）執(zhí)行。企業(yè)名單由市局或會(huì)同勞動(dòng)保障管理部門統(tǒng)一下達(dá)。

　　八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)問題

　　1、企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由財(cái)政和上級部門撥付的部分不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度的基數(shù)和計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　2、工業(yè)類集團(tuán)公司所屬企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)辦法上交給集團(tuán)公司的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，憑出具批準(zhǔn)文件和交款證明允許稅前扣除，但不作為計(jì)算增長比例的數(shù)額。

　　九、關(guān)于支付給投資者等個(gè)人的資產(chǎn)費(fèi)用所得稅處理問題

　　納稅人以承擔(dān)修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、油費(fèi)等方式有償使用，包括投資者在內(nèi)個(gè)人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同，憑相關(guān)發(fā)票，其相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除。

　　對2004年度的所得稅處理可按原有規(guī)定執(zhí)行。

　　十、關(guān)于核定征收收入總額確認(rèn)問題

　　對按應(yīng)稅所得率辦法實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其收入總額應(yīng)按《企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定執(zhí)行。但不包括股息收入，股息收入應(yīng)按投資收益的征稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。