各地、市、縣地方稅務(wù)局，省局直屬征收局：

　　為了規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，結(jié)合現(xiàn)行政策，將企業(yè)所得稅稅前扣除的有關(guān)規(guī)定綜合明確如下，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

　　一、借款費(fèi)用的扣除。借款費(fèi)用指納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息性質(zhì)的費(fèi)用。包括：長(zhǎng)期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷（包括債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)等）；與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額等。

　　納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，可直接扣除。納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款費(fèi)用，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。納稅人對(duì)外投資的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。納稅人籌建期間的借款費(fèi)用，除購(gòu)置固定資產(chǎn)、對(duì)外投資外，計(jì)入開辦費(fèi)。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資金50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

　　納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

　　上述可直接扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本及開辦費(fèi)的借款費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)是：向金融機(jī)構(gòu)借款的，為實(shí)際發(fā)生數(shù)；向非金融機(jī)構(gòu)借款的，包括納稅人之間相互拆借、經(jīng)批準(zhǔn)集資的，為按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額。

　　二、工資薪金支出的扣除。工資薪金支出指納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者雇傭有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

　　下列支出不作為工資薪金支出：

　?。ㄒ唬┕蛦T向納稅人投資而分配的股息性所得；

　?。ǘ└鶕?jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；

　　（三）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；

　　（四）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；

　?。ㄎ澹┕蛦T調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；

　　（六）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；

　　（七）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

　?。ò耍┘{稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；

　?。ň牛﹪?guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

　　上述在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，不包括下列人員：

　　（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支工資的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

　?。ǘ┮杨I(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金（或在勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中列支）、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

　?。ㄈ┮殉鍪鄣淖》炕蜃饨鹗杖胗?jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

　　對(duì)工資薪金支出的扣除，可采取以下4種辦法：

　?。ㄒ唬﹫?zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資不得在稅前扣除。

　　（二）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出，同時(shí)符合工資薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度條？件的，可以據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；飲食服務(wù)行業(yè)企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的提成工資范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除。上述兩類企業(yè)在工效掛鉤或提成比例范圍內(nèi)，提取未實(shí)際發(fā)放而建立的工資儲(chǔ)備基金，在提取年度不得扣除，在實(shí)際發(fā)放年度，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以據(jù)實(shí)扣除，提取而未發(fā)放的效益工資和提成工資挪作他用的，不得扣除。

　?。ㄈ┩瑫r(shí)具備下列條？件的軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　1、經(jīng)省級(jí)科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)；

　　2、自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）；

　　3、以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條？件；

　　4、年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35％以上；

　　5、年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50％以上（須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登記）；

　　6、年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的5％以上。

　　（四）不實(shí)行以上幾種辦法的納稅人，工資薪金支出按照計(jì)稅工資扣除，標(biāo)準(zhǔn)是每人每月800元。納稅人實(shí)際發(fā)放的工資額超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除。

　　三、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。其中對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)要憑本單位工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除，不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　四、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除。納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體（包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益組織）、國(guó)家機(jī)關(guān)和聯(lián)合國(guó)兒童基金組織向教育、民政、中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，不允許扣除。

　　納稅人向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)及通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（包括新建）的捐贈(zèng)可全額扣除。

　　捐贈(zèng)扣除的計(jì)算程序：

　?。ㄒ唬┱{(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額；

　　（二）將調(diào)整后的所得額乘以3％，計(jì)算出法定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額；

　?。ㄈ⒄{(diào)整后的所得額減去企業(yè)發(fā)生的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與法定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額中較小者，差額為應(yīng)納稅所得額。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。

　　五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，納稅人應(yīng)提供能證明其真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，經(jīng)審核后準(zhǔn)予扣除，不能提供的，不得在稅前扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬元（含）以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

　　銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入包括銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期押金），自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入等。

　　六、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其他指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，按當(dāng)?shù)卣騽趧?dòng)部門核定的比例執(zhí)行；基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)比例在企業(yè)職工工資總額的6％以內(nèi)；基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)比例為企業(yè)職工工資總額的2％。

　　納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種（如高空、井下或海底從事比較危險(xiǎn)的工作）職工支付的法定人身保險(xiǎn)費(fèi)，也準(zhǔn)予扣除。

　　納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所投的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員所投的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。

　　七、財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　八、殘疾人保障基金的扣除。納稅人因沒有按照《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的規(guī)定精神，安排殘疾人就業(yè)，向當(dāng)?shù)卣匆?guī)定比例或數(shù)額交納的殘疾人保障基金，允許扣除。我省各企事業(yè)單位均應(yīng)按本單位在職職工總數(shù)的1.5％安排殘疾人就業(yè)。

　　安排殘疾人達(dá)不到規(guī)定比例的單位，按照本單位年度差額人數(shù)和所在縣（市區(qū)）統(tǒng)計(jì)部門發(fā)布的上年度職工年平均工資計(jì)算交納殘疾人保障基金。按職工比例計(jì)算安排不到1人的單位按規(guī)定比例差額交納“保障金”。

　　九、固定資產(chǎn)租金的扣除。納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租金的扣除，分別按下列規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┘{稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除；

　?。ǘ┘{稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用，以租賃期間租賃付款之和或租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)值加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等二者之中較低者作為提取折舊的依據(jù)。承租方支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時(shí)直接扣除。

　　融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。

　　符合下列條？件之一的租賃為融資租賃：

　　1、在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；

　　2、租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％或以上）；

　　3、租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　十、壞帳損失的扣除。納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除。

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金。提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過已提取的壞帳準(zhǔn)備金的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。壞帳準(zhǔn)備金的提取比例一律不得超過年末應(yīng)收帳款余額的5‰。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的年末應(yīng)收帳款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)金額和代墊運(yùn)雜費(fèi)。

　　符合下列條？件之一的應(yīng)收帳款，應(yīng)作為壞帳處理：

　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；

　　（二）債務(wù)人死亡或依法宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；

　?。ㄈ﹤鶆?wù)人遭受重大自然災(zāi)害，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；

　?。ㄋ模﹤鶆?wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；

　　（五）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收帳款；

　?。┙?jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收帳款。

　　納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償部分的往來帳款外，一律不得確認(rèn)為壞帳。

　　十一、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。

　　轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，指納稅人轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出。清理費(fèi)用指固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、變賣時(shí)進(jìn)行清理工作支付的拆卸、搬遷、整理等費(fèi)用。

　　十二、資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失的扣除。納稅人當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、損毀損失，除有保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠款及殘值收入外（即凈損失），由其提供清查盤存資料、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；納稅人投資收回、轉(zhuǎn)讓、或清算處置發(fā)生的投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的投資損失不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；除國(guó)家允許從事信貸業(yè)務(wù)企業(yè)外的其他企業(yè)借出的由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的款項(xiàng)，若是委托國(guó)家允許從事信貸業(yè)務(wù)企業(yè)借出的，可作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除，若是直接借出的，則不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，可視同財(cái)產(chǎn)損失與存貨損失一起在稅前扣除；出售職工住房的損失不得扣除。

　　十三、匯兌損益的扣除。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

　　十四、管理費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、行業(yè)會(huì)費(fèi)的扣除。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的范圍內(nèi)支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的比例或數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　私營(yíng)企業(yè)技工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管理費(fèi)，允許在稅前扣除。

　　企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。工商業(yè)聯(lián)合會(huì)節(jié)余的會(huì)員費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核減會(huì)員費(fèi)交納的數(shù)額。

　　納稅人按省級(jí)及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在稅前扣除。

　　十五、住房補(bǔ)貼、住房困難補(bǔ)助和住房公積金的扣除。納稅人按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助及交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支，不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在稅前扣除。

　　十六、銷售折扣的扣除。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)征所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

　　十七、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除。技術(shù)開發(fā)費(fèi)，是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10％（含）以上的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。若實(shí)際發(fā)生額的50％大于企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，只能抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分，當(dāng)年和以后年度均不予抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　十八、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的扣除。納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出，是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)品、防暑降溫用品、冬季取暖補(bǔ)貼等所發(fā)生的支出。

　　企業(yè)發(fā)放的職工冬季取暖補(bǔ)貼，按取暖期限在每人每月20元的范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除。

　　企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)，在地、市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　企業(yè)發(fā)放的工作服、手套、安全保護(hù)用品等支出，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后據(jù)實(shí)扣除。

　　十九、企業(yè)職工宿舍及出售給職工個(gè)人的住房修理費(fèi)的扣除。因收取的房租未作為應(yīng)稅收入，按企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除相關(guān)性原則，企業(yè)職工宿舍修理費(fèi)，不得在稅前扣除，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；企業(yè)出售給職工個(gè)人的住房，不得在稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。

　　二十、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的扣除。納稅人根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　二十一、納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的扣除。納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，可在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除，當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。納稅人直接向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的資助不允許在稅前扣除。

　　非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，是指非資助企業(yè)所屬或投資的，且科研成果不唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

　　納稅人申請(qǐng)抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，須提供科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開具的研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃、資金收款證明及其他稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的相關(guān)資料，不能提供相關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

　　二十二、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合以下條？件：

　　（一）廣告是由經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

　?。ǘ┮褜?shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

　?。ㄈ┩ㄟ^一定的媒體傳播。

　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

　　糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不得在稅前扣除。按規(guī)定不得從事廣告宣傳的行業(yè)（如各類中介機(jī)構(gòu)），其廣告費(fèi)不得扣除，但可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　二十三、按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟費(fèi)的扣除。納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。

　　二十四、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的扣除。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，可以扣除。必要時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人提供證明其真實(shí)合法的憑證。

　　差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等；會(huì)議費(fèi)（董事會(huì)費(fèi)）的證明材料包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

　　二十五、傭金的扣除。傭金指納稅人在推銷產(chǎn)品或勞務(wù)過程中向中介代理人支付的必要的、合理的報(bào)酬。傭金符合下列條？件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用。在稅前扣除：

　　（一）有合法真實(shí)憑證；

　?。ǘ┲Ц兜膶?duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員）；

　?。ㄈ┲Ц督o個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。

　　二十六、投資分回利潤(rùn)已納稅款的扣除。納稅人對(duì)外投資分回利潤(rùn)的已納稅款，允許抵扣。

　　二十七、虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人某一納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年，5年內(nèi)不論是否有所得，都作為彌補(bǔ)期限。納稅人既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)將沖抵免稅所得后的余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。應(yīng)稅項(xiàng)目的所得不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)彌補(bǔ)以前年度的虧損。對(duì)企業(yè)對(duì)外投資分回的利潤(rùn)及股息、紅利，允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅，如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。納稅人查增的所得額不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。對(duì)外投資被投資方企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不能沖減投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?？稍诙惽皬浹a(bǔ)的虧損額是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中如發(fā)現(xiàn)納稅人年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中所報(bào)的虧損數(shù)額多于按稅法規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額，可將查出企業(yè)多報(bào)的虧損額視為查出相同數(shù)額的應(yīng)稅所得，按法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，按《征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　納稅人多報(bào)虧損，若調(diào)整后仍為虧損的，不補(bǔ)稅；若調(diào)整后為盈利的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；若多報(bào)的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，還應(yīng)對(duì)多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　二十八、下列支出不允許扣除：

　?。ㄒ唬┵Y本性支出。指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。對(duì)外投資支出指納稅人以貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位的投資，包括長(zhǎng)期投資和短期投資。

　　（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。指納稅人購(gòu)置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項(xiàng)支出。

　　（三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和沒收財(cái)物的損失。指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章？，被有關(guān)部門處以的罰款及被沒收財(cái)物的損失。

　?。ㄋ模└黜?xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。指納稅人違反國(guó)家稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。

　?。ㄎ澹┳匀粸?zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險(xiǎn)公司給予的賠償。

　?。┏^國(guó)家允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。是指納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及超過年度應(yīng)納稅所得額3％的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。

　　（七）各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

　?。ò耍┵V賂等非法支出。指納稅人采用行賄等非法手段以達(dá)到經(jīng)營(yíng)或其他目的而發(fā)生的支出。

　　（九）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金。指上述所說違法經(jīng)營(yíng)罰款以外的各種行政性罰款、罰金、滯納金。如衛(wèi)生檢查不合格罰款、違反計(jì)劃生育罰款、綠化不合格罰款、交通違章？罰款等。

　　（十）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金。

　　（十一）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部

　?。ㄊ┡c取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。指除上述各項(xiàng)支出之外，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出。

山西省地方稅務(wù)局
二OO一年二月八日