局屬各單位：

　　為加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則和上級有關(guān)文件規(guī)定，現(xiàn)就近期征收企業(yè)所得稅中遇到的一些問題明確如下，請遵照執(zhí)行。

　　一、關(guān)于納稅人收到保險公司支付的無賠款優(yōu)待，是否應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的處理

　　無賠款優(yōu)待是指納稅人向保險公司投保后，在一定期限內(nèi)未發(fā)生投保合同所規(guī)定的事故，而由保險公司對納稅人的一種獎勵。納稅人收到保險公司支付的無賠款優(yōu)待，應(yīng)沖減相關(guān)費用支出而未沖減或應(yīng)作收入而未作收入的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第16條的規(guī)定，作為計算應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整增加項目處理。

　　主管的地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對保險公司費用支出憑證的合法性、有效性加強(qiáng)檢查監(jiān)督，并督促保險公司向投保單位支付無賠款優(yōu)待款時應(yīng)遵守以下規(guī)定：

　　1.《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會字[1996]19號）第四十八條第（二）項“從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章?！钡冢ㄈ╉棥爸Ц犊铐椀脑紤{證，必須有收款單位和收款人的收款證明?！?/p>

　　2.廣州市財政局印發(fā)的《會計憑證、帳簿規(guī)范細(xì)則（試行）》（財會[1996]488號）第六條第二款之（一）“外來支出憑證應(yīng)有收款單位的公章或有關(guān)專用章，及收款人簽名或蓋章?！钡诙钪ㄎ澹颁N貨退回或預(yù)收款結(jié)余退款時，必須取得對方的收款憑據(jù)（其他收入專用發(fā)票等）或匯款銀行、郵局的憑證或者本單位實物收付憑證，不得以退貨發(fā)票代替支出憑證?！?/p>

　　保險公司違反發(fā)票管理法規(guī)、財政法律、法規(guī)、規(guī)章，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條處罰或者移送財政部門處理。

　　發(fā)現(xiàn)投保單位經(jīng)辦人私自收受無賠款優(yōu)待款、不回單位報帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將定期把有關(guān)資料匯總向紀(jì)檢、監(jiān)察或檢察機(jī)關(guān)通報。

　　二、關(guān)于縮短為退休人員一次性繳交過渡性基本醫(yī)療保險費和退管資金攤銷期限的處理

　　（一）納稅人按規(guī)定為退休人員一次性繳交的過渡性基本醫(yī)療保險費和退管資金，除《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知（2003年）》（穗地稅發(fā)[2003]262號）第六點另有規(guī)定外，可分別在不短于5年和2年的期限內(nèi)平均攤銷稅前扣除。

　　納稅人在以前年度繳交的上述費金，已部分?jǐn)備N的，可對攤余金額在上述年限的攤余年限內(nèi)平均攤銷稅前扣除。

　?。ǘ┘{稅人當(dāng)年新發(fā)生的退休人員人數(shù)占本單位年平均職工總?cè)藬?shù)10%以內(nèi)（含10%）的，其當(dāng)年繳交的上述費金可一次性在稅前扣除；退休人員超過10%以上的，按上述第（一）點規(guī)定處理。

　　三、關(guān)于核銷資產(chǎn)損失在財務(wù)和稅收上的處理

　　納稅人根據(jù)財政部門的文件規(guī)定，將清查出的資產(chǎn)損失作核銷所有者權(quán)益處理的，該部分資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅時不得作納稅調(diào)整減少處理，即不得在稅前扣除。

　　四、關(guān)于納稅人支付給雇員（包括合同工、臨時工）或外單位人員的工傷事故醫(yī)療費用、賠償款的處理

　　納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的工傷事故，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，屬于醫(yī)療費用的，在“應(yīng)付福利費”中開支，不得在稅前扣除；納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中作為責(zé)任人而向服務(wù)對象或者第三方（如客運企業(yè)對承運的旅客、施工企業(yè)在露天施工時對過路行人的傷害等）支付的賠償款，可以在稅前扣除。

　　與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的，不得在稅前扣除。

　　五、關(guān)于納稅人的債務(wù)人被吊銷營業(yè)執(zhí)照，納稅人未收回的應(yīng)收帳款可否作為壞帳損失的處理

　　納稅人的債務(wù)人如屬于領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照或者非法人事業(yè)單位登記證而被工商行政機(jī)關(guān)或者編制管理機(jī)關(guān)吊銷（撤銷）有關(guān)證照的，納稅人應(yīng)依法向其上級的法人單位追收款項，暫不作為壞帳損失處理；納稅人的債務(wù)人如為個體戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、民辦非企業(yè)單位（個體或合伙）等負(fù)無限責(zé)任的民事主體，如被吊銷營業(yè)執(zhí)照或民辦非企業(yè)單位（個體或合伙）登記證的，納稅人仍應(yīng)依民法的有關(guān)規(guī)定向個人或其家屬成員、合伙人追償債務(wù)，暫不作為壞帳損失處理。

　　納稅人的債務(wù)人不屬前款情形，或雖屬前款情形但經(jīng)過依法追償，超過三年仍未能收回的債權(quán)，應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核后方可在稅前扣除；核銷后收回的應(yīng)收款項，應(yīng)在收回時并入所得計稅。

　　六、關(guān)于納稅人按照國家國資局《〈事業(yè)單位非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)管理實施辦法〉的通知》（國資事發(fā)[1995]89號）規(guī)定繳納的資產(chǎn)占用費的處理

　　納稅人繳納的上述文件規(guī)定的資產(chǎn)占用費名義上是“費”，但它既不是基于民事借貸關(guān)系而產(chǎn)生的利息支出，也不是因財產(chǎn)租賃關(guān)系而產(chǎn)生的租金支出，而是國家以出資人（投資者）的身份對被投資人行使收益分配權(quán)。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條、省人民政府《印發(fā)關(guān)于深化收支兩條線改革 進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范非稅收入管理意見的通知》（粵府[2004]40號）第二點規(guī)定和《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財預(yù)[2003]92號）第40類“國有資產(chǎn)經(jīng)營收益”的說明，納稅人繳納的上述資產(chǎn)占用費不得在稅前扣除。財務(wù)上已經(jīng)列入成本費用的，在申報企業(yè)所得稅時作納稅調(diào)整增加處理。

　　七、關(guān)于納稅人為購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)的銀行借款利息支出，資本化時作納稅調(diào)整的處理

　　納稅人為購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)的銀行借款利息支出屬于資本性支出。這部分利息支出中，其中可能有一部分高于同類、同期銀行貸款利率，如果按全部發(fā)生額計入資本性資產(chǎn)價值，那么該部分超過同類、同期銀行貸款利率水平的利息支出就會通過折舊或攤銷方式在銷售收入中得到補償，從而導(dǎo)致資本性利息支出與生產(chǎn)經(jīng)營性利息支出的稅收待遇不同。因此，利息支出在資本化時，超過同類、同期銀行貸款利率水平的利息支出不應(yīng)資本化，在申報企業(yè)所得稅時作納稅調(diào)整增加處理。

　　八、關(guān)于對隱瞞收入的查帳征收企業(yè)或者騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)采用有關(guān)征收方式或者帶征率，計算補繳企業(yè)所得稅的處理

　　（一）地稅機(jī)關(guān)通過檢查、核實，認(rèn)為納稅人有部分或全部收入總額存在漏報或申報不實情形，可按以下原則計算補繳企業(yè)所得稅：

　　1.可以核實相應(yīng)的成本費用，并且其成本費用沒有在檢查年度稅前扣除的，應(yīng)就查增的所得額單獨按33%的法定稅率計算補繳企業(yè)所得稅；如屬虛報虧損，可按虛報虧損的有關(guān)規(guī)定處理。如果其成本費用已在檢查年度稅前扣除的，則應(yīng)就漏報的收入額按33%的法定稅率計算補繳企業(yè)所得稅。

　　2.不能核實相應(yīng)的成本費用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]38號）的有關(guān)規(guī)定，單獨就漏報的收入額核定征收其應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

　　（二）納稅人在申請核定征收企業(yè)所得稅時，采取欺騙、隱瞞的手段騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)采用有關(guān)征收方式或者虛報營業(yè)額（銷售額）騙取某一檔次的帶征率（征收率），造成少繳稅款的，一經(jīng)查證屬實，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法根據(jù)納稅人的實際經(jīng)營情況、財務(wù)核算狀況改變原來征收方式、采用適當(dāng)?shù)恼魇辗绞交蛘哒{(diào)整原來的帶征率（征收率）追征稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰。

　　九、關(guān)于納稅人收到出口退稅款是否并入所得計稅的處理

　　納稅人出口貨物獲得的增值稅退稅款，應(yīng)作“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”貸方發(fā)生額反映，不并入利潤計算企業(yè)所得稅。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照《財政部關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（[93]財會字第83號）計算消費稅時作借記“應(yīng)收帳款”、貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤計算企業(yè)所得稅；外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，通過沖抵“商品銷售成本”或“主營業(yè)務(wù)稅金或附加”方法，間接增加利潤計算企業(yè)所得稅。

　　十、關(guān)于有關(guān)單位取得土地補償收入的處理

　　村委會取得土地補償收入允許扣除一定時期的公共事業(yè)支出和相關(guān)補償支出。這點自文到之日起執(zhí)行；我局《關(guān)于地方企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（2002年之二）》（穗地稅發(fā)[2002]324號）第十八第（二）點同時停止執(zhí)行。

　　十一、本通知除第一點和第八點可以按照稅款實際所屬時期追征、第十點另有規(guī)定外，其余規(guī)定自2004年1月1日（稅款所屬時期）起執(zhí)行。

廣州市地方稅務(wù)局
二○○四年十一月十日