局屬各單位：

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》和上級有關(guān)文件精神，結(jié)合我市的實際情況，現(xiàn)就我市由地方稅務(wù)機關(guān)負責征收企業(yè)所得稅的納稅人2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有關(guān)問題通知如下，請貫徹執(zhí)行。

　　一、 匯算清繳的范圍、期限、步驟和方法

　　2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍、期限、步驟和方法，按廣州市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于印發(fā)的通知》（穗地稅發(fā)[1999]56號）及《關(guān)于做好2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（穗地稅發(fā)[2003]258號，以下簡稱258號文）執(zhí)行。

　　二、進一步加強企業(yè)所得稅的申報審核工作

　　對企業(yè)所得稅的申報審核，地方稅務(wù)征收機關(guān)或接受納稅人委托從事代理企業(yè)所得稅匯算清繳工作的中介機構(gòu)應(yīng)按照258號文第二點（二）和《關(guān)于企業(yè)所得稅取消工效掛鉤審批事項后繼管理工作的通知》（穗地稅發(fā)[2004]259號）規(guī)定執(zhí)行，同時要注意審核：

　　（一）納稅人完成計劃生育考核指標的獎勵應(yīng)附送當?shù)亟值?、鄉(xiāng)鎮(zhèn)計生部門蓋章的《計劃生育指標考核表》，同時應(yīng)按照計稅所得額計算扣除。

　　（二）納稅人按照有關(guān)部門通知發(fā)放的質(zhì)量獎金、名牌產(chǎn)品獎金只能在計稅工資總額的標準內(nèi)進行稅前扣除。

　?。ㄈ┘{稅人按照規(guī)定的比例和標準補繳基本保險費或者補充養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險，允許其稅前扣除的金額，僅限于應(yīng)由企業(yè)負擔的部分，不包括由職工個人負擔的部分；但是納稅人若動用1998年及以前的工資結(jié)余或者1999年及以后的工資儲備承擔應(yīng)由職工個人負擔的部分，視同納稅人發(fā)放效益工資，可以按照可以按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策處理。

　?。ㄋ模V州市地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知（2003年）》（穗地稅發(fā)[2003]262號）第八點規(guī)定“納稅人按照市政府以上的文件規(guī)定，發(fā)放給離退休人員的生活補貼可在稅前扣除”。 鑒于此文下發(fā)執(zhí)行以后，市有關(guān)部門尚未制定開支標準，因此，發(fā)放給離退休人員的生活補貼稅前扣除暫按廣東省人民政府《關(guān)于改善企業(yè)離退休人員生活待遇的通知》（粵府[1995]73號，以下簡稱73號文）第三點執(zhí)行，即“為提高離退休人員的養(yǎng)老待遇水平，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)在職職工的工資和獎金水平的一定比例，給離退休人員加發(fā)補充養(yǎng)老金。補充養(yǎng)老金可按以下渠道列支：從結(jié)余的工資總額、獎勵金、福利費中提取一部分（主要部分）；股份制企業(yè)經(jīng)股東代表大會同意，在稅后利潤中增提公益金的部分；有利潤的企業(yè)，經(jīng)財政或稅務(wù)部門同意，可按每年不超過本企業(yè)人均工資一個半月的水平在企業(yè)管理費-勞動保險費中列支?！睂υ撘?guī)定執(zhí)行的具體操作方面：

　　1.73號文所稱的“加發(fā)補充養(yǎng)老金”，指企業(yè)發(fā)放給離退休人員的生活補貼，不屬于社保部門發(fā)放的養(yǎng)老保險金。

　　2.73號文所稱的“結(jié)余的工資總額、獎勵金、福利費”，指“動用1998年及以前的工資結(jié)余或者1999年及以后的工資儲備”及“應(yīng)付福利費”；其中，納稅人如果動用1998年及以前的工資結(jié)余或者1999年及以后的工資儲備來支付該補貼的，視同納稅人發(fā)放效益工資，可以按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策處理。

　　3.由于2004年7月1日起實施《行政許可法》，73號文件所稱的“經(jīng)財政或稅務(wù)部門同意”不屬于法定許可事項，實際執(zhí)行不需要經(jīng)稅務(wù)部門書面同意，現(xiàn)改為事中備案制，即納稅人應(yīng)于開始發(fā)生的當期辦理企業(yè)所得稅申報時，同時附送有關(guān)發(fā)放離退休人員的生活補貼方案及情況說明；本通知印發(fā)前已經(jīng)發(fā)生的離退休人員的生活補貼，且沒有辦理審批或備案的，應(yīng)在本年所得稅匯算清繳期限前補辦備案手續(xù)。

　?。ㄎ澹吨泄矎V州市委辦公廳 廣州市政府辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)粵辦發(fā)[2003]23號文件 積極推進我市企業(yè)退休人員社會化管理服務(wù)工作的通知》（穗辦[2004]14號）第二之（四）規(guī)定：“企業(yè)退休人員移交社會化管理時，一次性發(fā)給退休人員的補貼（統(tǒng)籌項目外福利）……，企業(yè)所得稅可在稅前扣除”。執(zhí)行此規(guī)定中，要結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第三、四條規(guī)定的真實性和確定性原則，按以下具體辦法操作：

　　1.企業(yè)退休人員移交社會化管理時，一次性發(fā)給退休人員的補貼（統(tǒng)籌項目外福利）的支出，必須是確實已經(jīng)在成本費用中列支，才允許按照本通知規(guī)定的期限扣除；如果是在“1998年及以前的工資結(jié)余或者1999年及以后的工資儲備”及“應(yīng)付福利費”列支的，只能視同納稅人發(fā)放效益工資，可以按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策處理，不再另行申報稅前扣除。

　　2.納稅人在成本費用中列支的一次性發(fā)給退休人員的補貼（統(tǒng)籌項目外福利），除了下面第3、4點另有規(guī)定外，應(yīng)在不短于2年內(nèi)均勻攤銷稅前扣除。

　　3.納稅人在不短于2年的均勻攤銷稅前扣除期間內(nèi)任何一年有下列情形之一，其當年發(fā)生或者攤余的一次性發(fā)給退休人員的補貼（統(tǒng)籌項目外福利），可以在以下項目的金額范圍內(nèi)據(jù)實一次性或者短于2年內(nèi)在稅前扣除：

　?。?）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售本企業(yè)的固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，所得額較大的；

　?。?）非貨幣性資產(chǎn)投資確認所得、債務(wù)重組所得、接受捐贈所得額較大的；

　?。?）納稅人的年應(yīng)納稅所得額剔除被稅務(wù)機關(guān)、審計機關(guān)、財政機關(guān)查增所得額后，當年剩余的所得額比上年增長20%以上（含20%）的該部分所得額。

　　4.納稅人有關(guān)閉、破產(chǎn)、撤消、解散情形或者當年新移交社會管理的退休人員占本單位年平均職工人數(shù)的10%以內(nèi)（含10%）的，其當年在成本費用中列支的一次性發(fā)給退休人員的補貼（統(tǒng)籌項目外福利），可以一次性稅前扣除。

　?。┘{稅人的債權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，屬于應(yīng)稅收入總額范疇，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額處理；債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，屬于財產(chǎn)損失，應(yīng)報主管地方稅務(wù)機關(guān)審批處理。

　　（七）廣州市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（穗地稅發(fā)[2004]229號）中所稱“取消提取壞帳準備金的審批”，僅僅是取消提取壞帳準備金的審批，并非取消財產(chǎn)損失-壞帳損失稅前扣除的審批，納稅人如果發(fā)生壞帳損失需要稅前扣除，仍應(yīng)報主管地方稅務(wù)機關(guān)審批。

　　三、繼續(xù)推進稅務(wù)代理，規(guī)范代理業(yè)務(wù)

　　繼續(xù)發(fā)揮中介代理機構(gòu)力量做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，中介代理機構(gòu)在匯算清繳中的注意事項除按258號文第二點（三）執(zhí)行外，還要做好以下方面工作：

　?。ㄒ唬┘{稅人注冊資金（資本）與實際情況不符合的，或者企業(yè)章程記載的投資人、投資金額與實際情況不符合的，要記錄并披露。

　　（二）在2004年度地方稅務(wù)機關(guān)檢查代理工作質(zhì)量中，被發(fā)現(xiàn)問題的有關(guān)中介機構(gòu)，應(yīng)及時整改，不斷提高代理服務(wù)質(zhì)量。

　?。ㄈ┙?jīng)批準從事2004年（稅款所屬時期）以及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳的中介機構(gòu)，應(yīng)按照廣州市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于印發(fā)的通知》（穗地稅函[2003]29號）規(guī)定，全面使用稅務(wù)代理工作底稿；會計師事務(wù)所已經(jīng)按照有關(guān)獨立審計準則建立了類似的工作底稿的，類似的業(yè)務(wù)部分可以不重復建立有關(guān)稅務(wù)代理工作底稿，但是沒有建立類似工作底稿的，仍應(yīng)按照規(guī)定建立稅務(wù)代理工作底稿。

　　（四）鑒于分業(yè)管理的需要，稅務(wù)師事務(wù)所出具報告時應(yīng)使用“代理報告”的稱謂，會計師事務(wù)所應(yīng)使用“查帳報告”的稱謂（并在封面或者內(nèi)頁右上角注明廣州市注冊會計師協(xié)會報備號），所附報表統(tǒng)一使用廣東省地方稅務(wù)局制定的2004年版年度企業(yè)所得稅納稅申報表。按照廣州市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（穗地稅發(fā)[2004]229號）需另附送資料的，應(yīng)按該文件的規(guī)定辦理。

　?。ㄎ澹└鞔砥髽I(yè)所得稅匯算清繳的中介機構(gòu)，在企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)實際數(shù)據(jù)分別填報《代理地稅業(yè)戶企業(yè)所得稅查帳/匯算清繳合同匯總表》[表內(nèi)指標包括：順序號、合同號、客戶名稱、所在區(qū)，表外填寫：中介機構(gòu)名稱（蓋章）、填表人，聯(lián)系電話]、《2004年廣州市稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)代理企業(yè)所得稅匯算清繳情況統(tǒng)計表》或者《2004年廣州市會計師事務(wù)所稅務(wù)代理企業(yè)所得稅匯算清繳情況統(tǒng)計表》，并于2005年5月10日前，連同代理企業(yè)所得稅匯算清繳總結(jié)報告報送中介機構(gòu)所在地的主管地方稅務(wù)機關(guān)稅政部門匯總。

　　四、檢查及評稅工作

　　企業(yè)所得稅匯算清繳后的納稅檢查工作，是依照企業(yè)所得稅法規(guī)，查處稅收違法行為，保障企業(yè)所得稅收入的重要手段。各地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅人進行年度企業(yè)所得稅申報后，即進入納稅檢查階段。檢查要有所側(cè)重，力求查深、查透。

　　各地方稅務(wù)機關(guān)要按照《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于我市地方企業(yè)所得稅評稅問題的通知》（穗地稅發(fā)[2000]512號）的有關(guān)規(guī)定，積極開展評稅工作。

　　為了防止個別中介機構(gòu)為納稅人出具低劣的代理企業(yè)所得稅匯算清繳報告，地方稅務(wù)機關(guān)可以對已經(jīng)提供了中介機構(gòu)代理匯算清繳報告但又有疑點的納稅人進行評稅（時間可以延至2005年6月底前，有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以留待年終總結(jié)時再上報）或稅務(wù)檢查，對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題依法處理。

　　五、企業(yè)所得稅匯算清繳工作總結(jié)請按258號文第二點第（五）的規(guī)定執(zhí)行。

　　附件：企業(yè)所得稅申報繳納期限及有關(guān)法律責任

　　附件：

　　企業(yè)所得稅匯算清繳期限與有關(guān)的法律責任

　　目　　錄

　?。ㄒ唬╆P(guān)于申報、預繳企業(yè)所得稅期限

　?。ǘ╆P(guān)于如何計算加收滯納金的問題

　　（三）關(guān)于納稅人自查發(fā)現(xiàn)問題的處理

　?。ㄋ模┘{稅檢查面

　　（五）納稅人在稅務(wù)機關(guān)開展納稅檢查中被查出問題的處理

　　附錄：有關(guān)文件依據(jù)索引

　?。ㄒ唬╆P(guān)于申報、預繳企業(yè)所得稅期限

　　1.平時，月份或者季度終了后15日內(nèi)報送會計報表和預繳所得稅申報表；

　　2.年終匯算清繳報表，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位實行自核自繳的，于年度終了后2個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報；其他納稅人不論是實行自核自繳還是委托中介代理的，一律于年度終了后4個月內(nèi)申報完畢。

　　3.實行按月或按季預繳所得稅的納稅人，其納稅年度最后一個預繳期的稅款應(yīng)于年度終了后15日內(nèi)申報和預繳（稅務(wù)機關(guān)為了避免辦稅服務(wù)廳擁擠而錯開申報期的，從其規(guī)定）；不得推延至匯算清繳時一并繳納。

　　4.納稅人進行年度所得稅匯算清繳時，應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定，自行或者在中介機構(gòu)的輔導下進行稅收調(diào)整并填寫年度納稅申報表，于第2點規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)（即根據(jù)納稅人上報的年度所得稅申報表等資料審核確定全年應(yīng)納所得稅額及應(yīng)補、應(yīng)退稅額）。納稅人預繳的稅款少年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在匯繳期內(nèi)（即年度終了后4個月內(nèi)）補繳；預繳稅款超過全年應(yīng)繳稅款的，可用匯繳期內(nèi)應(yīng)預繳的稅款抵繳，不夠抵繳的，應(yīng)辦理退稅手續(xù)。

　　（二）關(guān)于如何計算加收滯納金的問題

　　對納稅人企業(yè)滯納的企業(yè)所得稅款應(yīng)加收滯納金，屬月度（或季度）未按規(guī)定期限預繳的，從預繳期滿的次日起計算加收；屬于年度未按規(guī)定期限繳納的，從當年匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收；匯算清繳期內(nèi)納稅檢查查增的上年度應(yīng)納稅所得額，自稅務(wù)機關(guān)發(fā)出的《稅務(wù)處理決定書》之日起十五日內(nèi)預繳，但不得超過四月底止，逾期的按規(guī)定加收滯納金；查出以前年度未繳、少繳企業(yè)所得稅的，分別按照各年度匯算清繳截止日期的次日起計算加收滯納金。

　　（三）關(guān)于納稅人自查發(fā)現(xiàn)問題的處理

　　1.納稅人在年度會計賬結(jié)清后，匯算清繳結(jié)束前，自查發(fā)現(xiàn)繳年度少計收入、多計成本費用或多計收入、少計成本費用等損益的調(diào)整事項，均可通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整，如調(diào)整的凈額為少計（或多計）所得，應(yīng)并入（或抵減）匯算清繳年度的計稅所得計算應(yīng)交企業(yè)所得稅，同時，在匯算清繳年度的下一年，作相反的納稅調(diào)整。

　　2.納稅人自查發(fā)現(xiàn)以前年度多列支出或不計、少計收入而少對應(yīng)納稅所得額和自查發(fā)現(xiàn)以前年度多報虧損，調(diào)整后有所得的，或自查發(fā)現(xiàn)多報虧損已由以后年度所得彌補的，對其調(diào)整后的所得額和已用于彌補以前年度多報虧損的所得額，均按法定稅率計算補稅、加收滯納金。

　　3.匯算清繳期結(jié)束后，納稅人自查查增的所得額，不得用于彌補以前年度的虧損，不得作為計提計稅工資、計算公益性、救濟性捐贈、計劃生育獎勵等基數(shù)。

　　4.納稅人申報年度企業(yè)所得稅后，在匯算清繳期內(nèi)和匯算清繳期結(jié)束后自查發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時向經(jīng)管稅務(wù)機關(guān)填報《年度企業(yè)所得稅自查申報表》（表式附后）并清繳應(yīng)交稅款和滯納金。

　?。ㄋ模┘{稅檢查面

　　企業(yè)自行申報或委托申報年度企業(yè)所得稅后，稅務(wù)機關(guān)即轉(zhuǎn)入檢查階段，對上年度納稅檢查面一般不得低于30%（其中，匯算清繳期內(nèi)的重點檢查面由各單位根據(jù)本單位實際情況確定），各單位務(wù)必須對企業(yè)的收入、成本費用等環(huán)節(jié)查深查透，對未檢查的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)保留檢查的權(quán)力，可以在以后年度進行。

　　（五）納稅人在稅務(wù)機關(guān)開展納稅檢查中被查出問題的處理

　　1.查出企業(yè)應(yīng)計未計、應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提的扣除項目，視為企業(yè)對權(quán)益的放棄，不得補計、補攤、補提，因此而形成的企業(yè)所得稅，不屬于《征管法》規(guī)定的“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款”的范圍。但考慮到企業(yè)的實際情況，1998年以前企業(yè)應(yīng)計未計、應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提的扣除項目，報主管稅務(wù)機關(guān)批準，允許在1998年度的匯算清繳期內(nèi)扣除。

　　2.對查增所得額的處理：

　?。?）對查出盈利企業(yè)減免稅期間的問題，要按查增的所得額乘以法定稅率計算出的稅額為依據(jù)，處以五倍以下的罰款；屬于減稅的企業(yè)還要按查增的所得額乘以法定稅率再乘以征收比例計算補稅和加收滯納金。

　　（2）在2001年5月1日前對查出企業(yè)虛報虧損的處理：

　?、偃绻髽I(yè)虛報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按《征管法》有關(guān)規(guī)定認定其為偷稅的，并且在檢查調(diào)整后有盈余的，按虛報的虧損及少計所得額乘以法定稅率計算出的數(shù)額為依據(jù)，處以五倍以下的罰款；盈余（即所得部分）按法定稅率補稅，并加收滯納金。

　?、谌绻髽I(yè)虛報的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得額進行了彌補，按已彌補的虧損額乘以法定稅率計算補稅，并處以五倍以下的罰款和從彌補虧損月份納稅期滿的次日起加收滯納金。

　?、廴绻髽I(yè)同時存在上述①、②的情況，罰款按第①點處理，補稅和加收滯納金分別按①、②的方法辦。

　　④ 如果多報虧損的企業(yè)屬享受減免稅待遇期內(nèi)的，對其罰款分別按上述①、②、③點的規(guī)定辦，補稅和加收滯納金只就其征收比例部分計算。

　　（3）在2001年5月1日后對查出企業(yè)虛報虧損的處理：

　　在國家稅務(wù)總局未明確規(guī)定之前，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有虛報虧損的行為，除按《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于企業(yè)申報虧損如何處理的通知》（穗地稅發(fā)[1997]44號）規(guī)定調(diào)減虧損額或補繳企業(yè)所得稅外，還應(yīng)按新《征管法》規(guī)定予以處罰；

　?、偌{稅人多報虧損，檢查調(diào)整后仍然虧損的，按新《征管法》第六十四條第一款予以處罰；

　?、诩{稅人多報虧損，檢查調(diào)整后有盈余的，按新《征管法》第六十三條第一款予以處罰。

　　附錄：有關(guān)文件依據(jù)索引

　　（一）廣州市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于印發(fā)的通知》（穗地稅發(fā)[1999]56號）；

　?。ǘV東省地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法）的通知》（粵地稅發(fā)[1999]6號）；

　?。ㄈ﹪叶悇?wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[1998]182號）；

　?。ㄋ模吨腥A人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則；

　?。ㄎ澹秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理通知》（國稅發(fā)[1996]162號）；

　?。V東省地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》（粵地稅發(fā)[1998]81號）；

　?。ㄆ撸V州市地方稅務(wù)局《關(guān)于地方企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（2002年之二）》（穗地稅發(fā)[2002]324號）。

　　廣州市地方稅務(wù)局
二○○四年十二月二十二日