各分局（局）、縣局：

　　為完善并規(guī)范企業(yè)注銷檢查中企業(yè)所得稅管理，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，對由我市地稅部門負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅納稅人申請注銷稅務(wù)登記的，在注銷檢查中，其企業(yè)所得稅清算工作提出以下要求：

　　一、在注銷檢查中，應(yīng)檢查企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的以下情況：

　　（一）檢查納稅人注銷登記以前年度的企業(yè)所得稅納稅情況。

　?。ǘz查注銷當(dāng)年經(jīng)營期間的企業(yè)所得稅納稅情況。

　?。ㄈz查清算期間的企業(yè)所得稅納稅情況。

　　二、在注銷檢查中，企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生下列情形的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算：

　?。ㄒ唬┍还ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照；

　　（二）被有關(guān)政府部門強(qiáng)制關(guān)閉；

　?。ㄈ┥霞墕挝换虺鲑Y人決定解散企業(yè)（包括股東會議決議解散）；

　?。ㄋ模┱鲁桃?guī)定的法定事由導(dǎo)致企業(yè)解散的（如：經(jīng)營期限屆滿等）；

　?。ㄎ澹┍蝗嗣穹ㄔ阂婪ㄐ嫫飘a(chǎn)的；

　　（六）原有的企業(yè)所得稅納稅人轉(zhuǎn)為個人獨資合伙企業(yè)或者外商投資企業(yè)的；

　?。ㄆ撸┮婪ㄐ枰逅愕钠渌樾巍?/p>

　　三、納稅人注銷時，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定申報企業(yè)所得稅有關(guān)事項：

　?。ㄒ唬┘{稅人注銷當(dāng)年經(jīng)營不足一年的，作為一個納稅年度按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

　　（二）納稅人應(yīng)進(jìn)行清算的，以清算期間作為一個納稅年度申報繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅的清算期是指納稅人自停止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動開展清算之日起，至稅務(wù)部門辦理稅務(wù)注銷登記前的期間。

　?。ㄈ┘{稅人成立清算組開展清算活動的，應(yīng)當(dāng)在清算組成立之日后10內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派人員參加清算工作。納稅人清算不成立清算組的，直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行注銷檢查。

　?。ㄋ模┘{稅人應(yīng)當(dāng)在辦理注銷稅務(wù)登記證之前，未領(lǐng)取稅務(wù)登記證的納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前，填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和《企業(yè)所得稅注銷清算申報表》（見附件一）申報繳納應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　（五）納稅人注銷申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)初始驗資報告及資本變更報告、企業(yè)資產(chǎn)處理（或評估）結(jié)果的原始憑證或證明等材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料按規(guī)定的期限報送。

　　四、對企業(yè)所得稅的注銷檢查，應(yīng)當(dāng)檢查的內(nèi)容包括：

　　（一）各類收入的確認(rèn)的時間和金額是否準(zhǔn)確。

　?。ǘ┯袩o擴(kuò)大稅前扣除項目和提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況。

　?。ㄈ?yīng)付未付款項是否按照稅收法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理；

　?。ㄋ模┦欠裼星防U企業(yè)所得稅的情況；

　　（五）稅前扣除需要審批的是否按規(guī)定辦理審批手續(xù)；

　?。┫硎芷髽I(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的，是否符合規(guī)定條件并按規(guī)定辦理審批手續(xù)或備案手續(xù)；

　?。ㄆ撸┢渌枰獧z查的事項。

　　五、在企業(yè)所得稅清算和注銷檢查中，對清算期間納稅人的有關(guān)事項按以下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┳冑u材料、產(chǎn)成品等存貨，變賣收入大于帳面價值的差額，計入應(yīng)納稅所得額。變賣收入小于帳面價值的差額，可在稅前扣除。清算期間發(fā)生零星、正常的產(chǎn)品銷售行為，應(yīng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

　?。ǘ┣逅闫陂g取得的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實際收入金額，扣除發(fā)生支出后的差額，計入應(yīng)納稅所得額或稅前扣除。

　?。ㄈ┳冑u機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程，按其帳面價值和變賣收入的差額，計入應(yīng)納稅所得額或稅前扣除。

　?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)，按其帳面價值和變賣收入的差額，計入應(yīng)納稅所得額或稅前扣除。

　?。ㄎ澹┨幹谩N售產(chǎn)品等應(yīng)交納的相關(guān)稅金和附加，按規(guī)定稅前扣除。

　　（六）不能收回的應(yīng)收款項，屬于稅前扣除范圍的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可以稅前扣除。應(yīng)予注銷的不再清償?shù)膫鶆?wù)計入應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄆ撸按D(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的余額計入應(yīng)納稅所得額或稅前扣除?！按幚碡敭a(chǎn)損益”中資產(chǎn)盤盈的部分，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)盤虧的部分，屬于稅前扣除損失范圍，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可以稅前扣除。

　?。ò耍皦膸?zhǔn)備”科目的余額計入應(yīng)納稅所得額。

　?。ň牛╊A(yù)提但尚未支出的各項費用的余額計入應(yīng)納稅所得額。尚未攤銷的“待攤費用”（不包括“期初進(jìn)項稅額”明細(xì)科目余額）、“遞延資產(chǎn)”科目的余額可在稅前扣除。

　?。ㄊ┥形崔D(zhuǎn)銷的“遞延稅款”科目的余額計入應(yīng)納稅所得額或稅前扣除。不能抵扣的期初進(jìn)項稅額可以在稅前扣除。

　?。ㄊ唬┓只氐耐顿Y收益，按實際取得的款項金額，計入應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓對外投資，按轉(zhuǎn)讓收入與投資計稅成本的差額，計入應(yīng)納稅所得額或稅前扣除。

　?。ㄊ┲Ц兜钠飘a(chǎn)清算費用，如清算期間職工生活費，財產(chǎn)管理、變賣、案件訴訟費用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護(hù)費用、審計評估費用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費用（包括債權(quán)人會議會務(wù)費、企業(yè)催收債務(wù)差旅費及其他費用），可以稅前扣除。

　　（十三）需要核銷的各項資產(chǎn)損失，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可以在稅前扣除。

　　（十四）納稅人以擁有的資產(chǎn)直接償還債務(wù)或分配給股東，資產(chǎn)進(jìn)行評估的，資產(chǎn)評估增值應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額，評估減值，可以在稅前扣除。

　　（十五）按《破產(chǎn)法》程序?qū)嵭衅飘a(chǎn)的企業(yè)，按法律法規(guī)規(guī)定對資產(chǎn)處理有特別要求的，其企業(yè)所得稅清算按有關(guān)要求處理。

　　六、在進(jìn)行企業(yè)所得稅注銷檢查時，有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)要求納稅人提供注冊稅務(wù)師事務(wù)所或注冊會計師事務(wù)所出具的清算報告：

　　（一）實收資本100萬元以上或者注銷前兩年平均銷售（營業(yè)）收入在500萬（含）元以上的；

　?。ǘ┳N清算期企業(yè)帳面未處置資產(chǎn)按公允價明顯增值的；

　?。ㄈ┳N清算期企業(yè)帳面資產(chǎn)處置按明顯低于公允價或銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的；

　　七、注銷檢查中資產(chǎn)價值的確定

　　在企業(yè)所得稅注銷檢查中，稅務(wù)檢查人員認(rèn)為納稅人資產(chǎn)計價不準(zhǔn)確，并且納稅人不能提供資產(chǎn)評估報告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以確認(rèn)其資產(chǎn)的價值。納稅人提出異義的，可以聘請有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)進(jìn)行評估。

　　八、注銷檢查中的核定征收

　　依照《稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》規(guī)定，實行查帳征收的企業(yè)申請注銷，稅務(wù)檢查人員在進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的納稅檢查時，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情況之一的，可根據(jù)其銷售（營業(yè)）收入核定納稅人應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計算其應(yīng)納所得稅額。

　　九、注銷檢查中的應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算

　　企業(yè)注銷時，應(yīng)納企業(yè)所得稅額按以下辦法計算：

　?。ㄒ唬?yīng)納企業(yè)所得稅額＝清算期應(yīng)納企業(yè)所得稅額＋以前納稅年度未繳企業(yè)所得稅額＋注銷當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

　?。ǘ┣逅闫趹?yīng)納企業(yè)所得稅額=清算期應(yīng)納稅所得額×稅率

　　清算期應(yīng)納稅所得額=清算所得＋清算期間銷售產(chǎn)品、勞務(wù)所得＋清算期間處置資產(chǎn)所得＋其他所得

　　清算所得＝清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)－各項清算費用－損失－負(fù)債－企業(yè)未分配利潤－公益金－公積金－實收資本

　　清算費用和損失已在計算清算期間銷售產(chǎn)品和勞務(wù)所得、處置資產(chǎn)所得以及其他所得中稅前扣除的，不能在計算清算所得中重復(fù)扣除。

　　十、在注銷檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)對納稅人繳納的企業(yè)所得稅相關(guān)情況進(jìn)行全面檢查，為確保有關(guān)事項應(yīng)查盡查，檢查人員應(yīng)填寫《注銷檢查企業(yè)所得稅情況表》（見附件2）和《注銷檢查企業(yè)所得稅清算情況表》（見附件3）。

　　十一、注銷檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人以前年度少繳或未繳的企業(yè)所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

　　十二、納稅人注銷后續(xù)管理

　　（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的注銷檢查結(jié)束后，應(yīng)按規(guī)定的期限督促納稅人結(jié)清稅款，對納稅人拒不配合的按征管法有關(guān)規(guī)定處理。

　?。ǘ┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)注銷檢查后，應(yīng)將有關(guān)的注銷資料整理歸集，按戶建立注銷檔案。

　　（三）注銷資料檔案按照市局檔案資料管理的要求進(jìn)行保管。