局屬各單位：

　　根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（粵地稅發(fā)[2004]277號，見附件1摘錄。我局以穗地稅發(fā)[2004]229號文轉(zhuǎn)發(fā)，以下簡稱229號文）和國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合廣州市的實(shí)際情況，現(xiàn)就由廣州市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅的納稅人工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤稅前扣除有關(guān)問題通知如下，請遵照執(zhí)行：

　　一、國有企業(yè)經(jīng)勞動部門（或者人事部門、國有資產(chǎn)管理委員會，下同）批準(zhǔn)實(shí)行工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的，仍按現(xiàn)行勞動部門的有關(guān)規(guī)定和本通知第三點(diǎn)重申的原則計算稅前扣除的工資總額，并進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

　?。ㄒ唬┯嘘P(guān)納稅人應(yīng)自勞動部門批準(zhǔn)工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方案（以下稱掛鉤方案，附件2）之日起30日內(nèi)，向地方稅務(wù)征收機(jī)關(guān)（以下簡稱征收機(jī)關(guān)）報送該方案復(fù)印件（以下凡是要求報送復(fù)印件的，納稅人均應(yīng)在復(fù)印件首頁注明“此件與原件相符，原件存放在本單位”及日期，加蓋單位公章，復(fù)印件在1頁以上的，應(yīng)當(dāng)加蓋騎縫章），連同229號文附件5《企業(yè)所得稅已取消審批項(xiàng)目有關(guān)資料附送情況表》一起報送。對于以總公司一個口子實(shí)行掛鉤辦法的，總公司應(yīng)將掛鉤方案中的掛鉤比例、指標(biāo)數(shù)額等分解到屬下各掛鉤單位，各掛鉤單位應(yīng)自勞動部門批準(zhǔn)總公司掛鉤方案之日起60日內(nèi)，向各自的主管征收機(jī)關(guān)報送總公司的掛鉤方案復(fù)印件、分解方案和《企業(yè)所得稅已取消審批項(xiàng)目有關(guān)資料附送情況表》（見229號文附件5）。

　　（二）年終，有關(guān)納稅人按照勞動部門核準(zhǔn)的應(yīng)提掛鉤工資總額或包干工資額，根據(jù)本通知第三點(diǎn)的規(guī)定在稅前扣除工資總額，其工資的會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

　　有關(guān)納稅人在申報年度企業(yè)所得稅時，應(yīng)同時附送經(jīng)勞動部門審批的工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤年度清算表（以下簡稱《清算表》，附件3）。如果申報年度企業(yè)所得稅時勞動部門未在《清算表》上簽具審核意見的，可暫附送上《清算表》初稿，納稅人或者中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對該表的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。對拒不附送《清算表》的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第62條處罰。納稅人在匯算清繳結(jié)束后才接到勞動部門審批意見的，應(yīng)自接到已審批《清算表》之日起15日內(nèi)重新報送征收機(jī)關(guān)，涉及補(bǔ)退所得稅款的，應(yīng)同時作自查補(bǔ)報企業(yè)所得稅處理。對于以總公司一個口子實(shí)行掛鉤辦法的，各掛鉤單位須于總公司收到勞動部門批復(fù)之日起30日內(nèi)，向各自的主管征收機(jī)關(guān)報送經(jīng)勞動部門蓋章確認(rèn)的分解到各單位的應(yīng)提和已提掛鉤工資總額或包干工資額表格。

　　二、對非國有企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位（法人）擬實(shí)行工資薪金支出與營業(yè)收入、應(yīng)納稅所得額掛鉤的，應(yīng)具備如下條件：實(shí)行查帳征收，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)正常，管理基礎(chǔ)較好，制度健全，近年來經(jīng)濟(jì)效益較好（特別是繳納稅收同步增長）。

　　三、取消工資薪金支出與營業(yè)收入、應(yīng)納稅所得額掛鉤審批事項(xiàng)后，征收機(jī)關(guān)不再審批其工資薪金支出與營業(yè)收入、應(yīng)納稅所得額掛鉤辦法。（事業(yè)單位如果經(jīng)過勞動部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的，則按照本通知第一點(diǎn)規(guī)定辦理）具體操作如下：

　?。ㄒ唬?004年度經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行上述其中一種掛鉤辦法的納稅人，應(yīng)按征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的掛鉤比例、考核指標(biāo)以及有關(guān)規(guī)定計算本年度允許在稅前扣除的工資薪金支出。

　?。ǘ┯嘘P(guān)納稅人在以后年度繼續(xù)或新按上述其中一種掛鉤辦法計算工資薪金支出的，以及2004年度未經(jīng)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而自行采用掛鉤辦法的納稅人，必須嚴(yán)格按我局《關(guān)于我市地方企業(yè)稅前工資薪金扣除問題的通知》（穗地稅發(fā)[2001]92號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　（三）有關(guān)納稅人應(yīng)于每年6月底前將本年度的掛鉤方案、《非國有企業(yè)工資薪金支出與營業(yè)收入或應(yīng)納稅所得額掛鉤情況表》（附件4）和上年度稅務(wù)師事務(wù)所出具的匯算清繳報告復(fù)印件，連同229號文附件5《企業(yè)所得稅已取消審批項(xiàng)目有關(guān)資料附送情況表》一起報征收機(jī)關(guān)備案（2004年未經(jīng)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人于2005年1月底前報送）。納稅人未按規(guī)定報征收機(jī)關(guān)備案而自行實(shí)行掛鉤辦法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

　?。ㄋ模┱魇諜C(jī)關(guān)收到納稅人上報的上述資料后，按229號文第一、（三）點(diǎn)規(guī)定受理、審核和處理。

　?。ㄎ澹?shí)行掛鉤辦法計算工資薪金支出的納稅人，年終可委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅匯算清繳，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表的同時，附上稅務(wù)師事務(wù)所出具的匯算清繳報告復(fù)印件。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對納稅人采取的掛鉤辦法、計提的掛鉤比例、完成考核指標(biāo)的情況、稅前扣除的工資薪金支出等情況進(jìn)行重點(diǎn)審核，并在匯算清繳報告中重點(diǎn)反映。

　?。┘{稅人如果遇到下列情況之一，可以在上報掛鉤方案時、平時申報企業(yè)所得稅時提出，說明調(diào)整工資薪金支出與營業(yè)收入、應(yīng)納稅所得額掛鉤指標(biāo)的理由，并據(jù)以合理合法地計算效益工資：

　　1.出口企業(yè)因?yàn)閲艺{(diào)低或者調(diào)高出口退稅率或者流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅政策造成應(yīng)納稅所得額變化的；

　　2.發(fā)生重大疫情、自然災(zāi)害造成應(yīng)納稅所得額起伏的；

　　3.國家調(diào)整其他經(jīng)濟(jì)政策或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他客觀原因造成應(yīng)納稅所得額起伏的。

　　（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有擅自提高掛鉤比例而多提工資薪金、未完成考核指標(biāo)而未扣減工資、或者其他未按規(guī)定執(zhí)行的情況，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定予以處理和罰款。

　　四、根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知》（國稅發(fā)[1998]86號）和229號文規(guī)定，納稅人必須遵循實(shí)際發(fā)放原則，即提取的效益工資用于建立工資儲備的部分、未發(fā)放的部分或者改變用途（包括將應(yīng)付工資贈送給其他納稅人的）的部分不得在稅前扣除，在申報企業(yè)所得稅時作納稅調(diào)整增加處理；以后年度實(shí)際發(fā)放時允許稅前扣除，在申報企業(yè)所得稅時作納稅調(diào)整減少處理。

　　附件：1.《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（粵地稅發(fā)[2004]277號摘錄）；

　　2.廣州市國有企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方案；（略）

　　3.廣州市國有企業(yè)工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤年度清算表；（略）

　　4.非國有企業(yè)工資薪金支出與營業(yè)收入或應(yīng)納稅所得額掛鉤情況表[注：按照規(guī)定不需要經(jīng)勞動部門審批掛鉤工資的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位（法人）也適用此表].

　　附件1.

轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知

（粵地稅發(fā)[2004]277號摘錄）

各市地方稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，結(jié)合我省實(shí)際，補(bǔ)充如下意見，請一并貫徹執(zhí)行。

    （二）要建立健全取消審批事項(xiàng)后相關(guān)資料的報送制度。對于按本通知規(guī)定需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料和說明情況的事項(xiàng)，納稅人應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時同時附送相關(guān)資料和說明情況，并根據(jù)所附送資料和情況說明填寫《企業(yè)所得稅已取消審批項(xiàng)目有關(guān)資料附送情況表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對企業(yè)報送資料真實(shí)性、完整性、合法性的分析核對與評估，對未按規(guī)定報送資料和說明情況或提供資料不完整、有錯漏的，應(yīng)及時通知納稅人補(bǔ)充資料。

　　附件1.企業(yè)所得稅已取消審批項(xiàng)目有關(guān)資料附送情況表（樣式），其中， 工資與效益掛鉤扣除應(yīng)報送：經(jīng)批準(zhǔn)的工資與效益掛鉤方案，其他資料。……

　　附件4. 非國有企業(yè)工資薪金支出與營業(yè)收入或應(yīng)納稅所得額掛鉤情況表[注：按照規(guī)定不需要經(jīng)勞動部門審批掛鉤工資的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位（法人）也適用此表].

　　廣州市地方稅務(wù)局
二○○四年十二月二十日