萬縣、黔江開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局，各區(qū)市縣國家稅務(wù)局，高新開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)分局：

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》的規(guī)定，我局制定了《重慶市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理實施辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　附件：重慶市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理實施辦法

　　一、為了加強企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的審核和扣除，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細(xì)則和國家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》的規(guī)定，特制定本辦法。

　　二、彌補虧損的適用范圍獨立進(jìn)行經(jīng)濟核算，財務(wù)會計制度健全，能夠正確核算盈虧，并按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送所得稅納稅申報表、會計報表和其他資料的企業(yè)和經(jīng)濟組織發(fā)生的年度虧損，可以按本辦法的規(guī)定彌補。

　　三、年度虧損的概念企業(yè)可在企業(yè)所得稅稅前彌補的虧損額不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按照稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。

　　四、彌補虧損的期限企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的應(yīng)納稅所得額彌補，下一納稅年度的應(yīng)納稅所得額不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年；五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。減免稅期間也應(yīng)作為連續(xù)彌補期計算。在納稅檢查中，對盈利企業(yè)查增的所得額不得用于彌補以前年度的虧損。

　　五、匯總、合并納稅成員企業(yè)單位的虧損彌補經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。

　　成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

　　六、分立、兼并、股權(quán)重組企業(yè)的虧損彌補1.企業(yè)分立是指一個企業(yè)，按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上的企業(yè)。其中，原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)分立：原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)，為派生分立。企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅法規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

　　2.企業(yè)兼并是指一個企業(yè)，按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，取得他企業(yè)產(chǎn)權(quán)，并使他企業(yè)失去法人資格或改變法人實體的行為。其中被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　?。?）被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補。

　?。?）被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，向由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。

　　3.企業(yè)股權(quán)重組是指企業(yè)的股東（投資者）或股東持有的股份金額或比例發(fā)生變更，具體包括股份轉(zhuǎn)讓、增資擴股兩種形式。企業(yè)的股權(quán)重組，屬于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的重組，不影響企業(yè)的存續(xù)性，因此，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅法規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

　　七、企業(yè)年度虧損的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的年度虧損，必須在年度終了后的四十五日內(nèi)，將本年度納稅申報表和財務(wù)決算報表，報送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核企業(yè)納稅申報表及有關(guān)資料。對虧損數(shù)額較大的企業(yè)或連續(xù)虧損的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)要調(diào)閱企業(yè)的帳冊、憑證等有關(guān)資料或深入實地進(jìn)行審核，以確保企業(yè)年度虧損數(shù)額的真實性和準(zhǔn)確性。

　　八、企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的審批企業(yè)在稅法規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以本年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，在年度終了后四十五日內(nèi)報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》時，必須附送《企業(yè)稅前彌補虧損審批表》，主管稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定和企業(yè)彌補虧損臺帳的有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，并按彌補虧損額確定審批權(quán)限為：萬縣開發(fā)區(qū)、黔江開發(fā)區(qū)國稅局5 0萬元以內(nèi)，各區(qū)市縣國稅局10萬元以內(nèi)，超過限額的，報市國家稅局審批。未經(jīng)審批的，不得在企業(yè)所得稅稅前彌補虧損。

　　九、建立企業(yè)彌補虧損臺帳各區(qū)市縣國稅局要建立企業(yè)彌補虧損臺帳。臺帳的內(nèi)容應(yīng)包括歷年虧損年度數(shù)額、已彌補虧損數(shù)額、待彌補虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機關(guān)審批企業(yè)彌補虧損等情況。建立企業(yè)彌補虧損臺帳制度是稅務(wù)機關(guān)實施對企業(yè)稅前彌補虧損審核管理工作，保證審核質(zhì)量的重要依據(jù)和前提，因此，各區(qū)市縣國稅局要充分重視企業(yè)彌補虧損臺帳制度的建立和完善工作，為實現(xiàn)對企業(yè)稅前彌補虧損審核的規(guī)范化管理打好基礎(chǔ)。

　　十、本辦法從一九九八年一月一日起執(zhí)行。

　　附件：1.企業(yè)稅前彌補虧損審批表（略）

　　2.企業(yè)彌補虧損情況表（臺帳）（略）