為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損制度，嚴(yán)格企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的審核，我局制定了《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行。

　　附件：企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損管理辦法

　　為加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的審核和扣除，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條 例》及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，制定本辦法。

　　一、稅前彌補(bǔ)虧損的適用范圍凡企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的年度經(jīng)營(yíng)性虧損，均可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，五年內(nèi)不論盈虧，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

　　企業(yè)享受減免稅期間的虧損，可以用其以后年度的所得彌補(bǔ)。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，納稅人一律不得自行彌補(bǔ)虧損。

　　二、匯總、合并納稅的成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母（總）公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，仍可按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并人母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

　　三、企業(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的虧損彌補(bǔ)，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)）的規(guī)定辦理。

　　四、年度虧損額的確認(rèn)納稅人可在稅前彌補(bǔ)的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法規(guī)核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人報(bào)送的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的虧損額進(jìn)行認(rèn)真審核，必要時(shí)要調(diào)閱納稅人的帳冊(cè)、憑證等有關(guān)資料或深入實(shí)地進(jìn)行審核，以確保納稅人年度稅前彌補(bǔ)虧損數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　五、稅前彌補(bǔ)虧損的審核

　　1、納稅人申請(qǐng)以盈利年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，須在該盈利年度終了后45日內(nèi)，于報(bào)送《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的同時(shí)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)審核表》。

　　2、企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)審核表》后，要依照稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳等有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核無(wú)誤后方可允許彌補(bǔ)。

　　六、納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要按戶建立納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳，詳細(xì)登記納稅人以前虧損年度虧損數(shù)額、已彌補(bǔ)虧損數(shù)額、待彌補(bǔ)虧損數(shù)額及彌補(bǔ)虧損起止年限等情況。

　　七、稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)采取多列扣除項(xiàng)目、少計(jì)應(yīng)稅收益等手段虛報(bào)虧損的，按偷稅論處，若企業(yè)虛報(bào)虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　八、納稅人自查出以前年度的應(yīng)稅所得，可按規(guī)定用于彌補(bǔ)以前年度的虧損，并就其彌補(bǔ)虧損后的余額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

　　九、本辦法自一九九八年度起執(zhí)行。

　　十、本辦法由自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　附件1：《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)審核表》（略）

　　附件2：《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳》（略）