各市、縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（不發(fā)寧波）、省國家稅務(wù)局直屬征收分局、稽查局、省地方稅務(wù)局直屬一分局、直屬二分局、稽查局：

　　現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號），以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并作補(bǔ)充規(guī)定如下，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用

　?。ㄒ唬┘{稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，除關(guān)聯(lián)方借款另有規(guī)定外，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)時的成本。

　?。ǘ┘{稅人為對外投資而從關(guān)聯(lián)方借入資金，其發(fā)生的借款費用，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條規(guī)定執(zhí)行。

　　二、關(guān)于企業(yè)捐贈

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

　?。ǘ锻ㄖ返诙l第三款“入帳價值”按《企業(yè)會計制度》確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，接受方以入帳價值扣除由接受方承擔(dān)的相關(guān)稅費后的余額確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┢髽I(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售（轉(zhuǎn)讓）處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、有價證券轉(zhuǎn)讓成本（以入帳價值為限）或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

　　三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金

　?。ㄒ唬锻ㄖ返谌龡l第

　?。ǘ┛睢捌髽I(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)整應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整”，具中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師的審核證明，上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

　?。ㄈ┢髽I(yè)年終納稅申報前（年度終了后45日內(nèi)）發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終納稅申報后（年度終了45日后）發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

　　四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性傷害

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，應(yīng)于資產(chǎn)處置后，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，在處置當(dāng)年上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，確認(rèn)為財產(chǎn)損失在稅前扣除。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、在建工程等）

　　因財產(chǎn)損失稅前扣除引起的應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)，可以作為年度虧損，用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

　?。ǘζ髽I(yè)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)金額較快，或損害的金額難以確定，企業(yè)在報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時，應(yīng)出具中國注冊稅務(wù)師或注冊會計師等中介機(jī)構(gòu)的審核證明。對永久或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)金額較大的具體界定標(biāo)準(zhǔn)，由縣（市）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H確定。

　　五、企業(yè)按省政府《關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的通知》（浙政[1997]15號）及《浙江省勞動和社會保障廳、浙江省財政廳關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險的意見》（浙勞社[2002]149號）規(guī)定為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，補(bǔ)充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5％的范圍內(nèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險在不超過本企業(yè)工資總額4％的范圍內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。上述工資總額的計算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算基數(shù)一致。

　　六、《通知》第七條第（二）款，區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。即：企業(yè)在對租賃進(jìn)行分類時，應(yīng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

　　1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

　　3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　　4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的帳面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　　5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修改，只有承租人才能使用。

　　七、《通知》第八條，允許企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞帳損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準(zhǔn)備。計提壞帳準(zhǔn)備的拖圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目后計提壞帳準(zhǔn)備，向職工個人的墊付款項不得計提壞帳準(zhǔn)備。

　　八、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，按當(dāng)?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2001]39號第五條規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。

　　九、企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，銷貨方應(yīng)提供由購貨方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”等適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。

　　十、企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，按照企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在每人每月500元、其他人員在每人每月300元的額度內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。通訊費發(fā)放的形式包括現(xiàn)金補(bǔ)貼和憑票報銷等，通訊費不計入企業(yè)計稅工資總額。年終納稅申報前，企業(yè)應(yīng)將通訊費發(fā)放形式、企業(yè)主要負(fù)責(zé)人名單、實際發(fā)放（報銷）金額材沉報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

　　十一、對職工防暑降溫補(bǔ)貼問題。根據(jù)浙江省勞動和社會保障廳、浙江省財政廳《關(guān)于認(rèn)真做好企業(yè)夏季防暑降溫工作的通知》（浙勞社勞薪[2001]178號）

　　精神，適當(dāng)提高職工夏季清涼飲料費的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。高溫作業(yè)工人每人每月95元；非高溫作業(yè)工人每人每月85元；一般工作人員每人每月80元。發(fā)放時間為4個月。

　　企業(yè)職工防暑降溫補(bǔ)貼可在上述標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，在稅前據(jù)實扣除。今后浙江省勞動和社會保障廳、浙江省財政廳如對防暑降溫補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　十二、商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點建設(shè)資金（簡易建設(shè)資金或外貿(mào)風(fēng)險實業(yè)基金），其所得稅處理按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得在稅前扣除。原浙國稅發(fā)[1994]219號、浙地稅發(fā)[1994]247號第五條第十一款規(guī)定；原浙國稅二[1995]108號、浙地稅二[1995]222號第十條規(guī)定予以廢止。