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　　附件：企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審批辦法

　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和國家稅務總局國稅發(fā)[1997]189號文件國稅發(fā)[1997]189號規(guī)定，為加強企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補虧損扣除的審批，結(jié)合我省實際，制定本辦法。

　　第二條 凡實行獨立經(jīng)濟核算，并按規(guī)定向稅務機關(guān)報送所得稅納稅申報表、會計報表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。

　　第三條 匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補。經(jīng)批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實現(xiàn)的所得彌補。

　　成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

　　第四條 分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

　?。ǘ┍患娌⑵髽I(yè)尚未彌補的虧損，應區(qū)別不同情況處理。

　　1、被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)所得彌補。

　　2、被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)抵補。

　　（三）企業(yè)進行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。

　　第五條 年度虧損的確認。納稅人可在稅前彌補的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務機關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后四十五日內(nèi)或在主管國稅機關(guān)規(guī)定的自行匯算清繳期限內(nèi)，將本年度納稅申報表和財務決算報表，報送當?shù)刂鞴車悪C關(guān)。主管國稅機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，認真審核納稅人年度納稅申報表及有關(guān)資料，必要時要調(diào)閱納稅人的帳冊、憑證等有關(guān)資料或深入實地進行審核，以確保納稅人年度稅前彌補虧損數(shù)額的真實性和準確性，防止企業(yè)虛列成本，亂攤費用，虛報虧損。納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤，可先用于彌補虧損。

　　第六條 納稅人在稅前彌補期內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限連續(xù)計算。彌補期內(nèi)又發(fā)生虧損的，應按先虧先補的原則按順序連續(xù)計算彌補，不能將每個虧損年度的虧損額相加。

　　第七條 申請稅前彌補虧損的企業(yè)應準確申報本年度的應納稅所得額，由國稅機關(guān)對納稅人進行稅收檢查查增的應納稅所得額，不得用于彌補以前年度虧損。

　　第八條 一個彌補期滿后，沒有彌補完的虧損，不得再用以后年度的所得彌補。在規(guī)定彌補期內(nèi)，彌補第一個虧損年度虧損額后，仍有所得的，可用于彌補后一個年度虧損，由此類推。

　　納稅人按規(guī)定彌補以前年度虧損后，仍有所得的，按彌補虧損后的所得額確定適用稅率征收所得稅。

　　第九條 納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，在年度終了后四十五日內(nèi)或主管國稅機關(guān)規(guī)定的自行匯算清繳期內(nèi)，報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須向主管國稅機關(guān)報送《企業(yè)稅前彌補虧損申請審批表》，各級國稅機關(guān)應按規(guī)定的審批權(quán)限及時審批或上報?；鶎訃悪C關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補虧損臺帳的有關(guān)資料，認真審核以前年度應彌補虧損額和應彌補年限。

　　第十條 納稅人用應納稅所得額彌補以前年度虧損，必須經(jīng)縣級以上國稅機關(guān)審核批準，未經(jīng)國稅機關(guān)批準，納稅人不得自行彌補。

　　第十一條 稅前彌補虧損的審批權(quán)限。

　?。ㄒ唬┚偷乩U納企業(yè)所得稅企業(yè)（單位）：年彌補虧損數(shù)額在10萬元以下的，由縣（市）國家稅務局審核批準；年彌補虧損數(shù)額在10萬元（含）以上50萬元以下的，由地、市國家稅務局審核批準；年彌補虧損數(shù)額在50萬元（含）以上的，報省國家稅務局審核批準。

　?。ǘ﹨R總繳納企業(yè)所得稅成員企業(yè)（單位），用本年度納稅所得彌補以前年度的虧損，一律須報省國家稅務局審核批準。

　　第十二條 建立彌補虧損臺帳。主管國稅機關(guān)要建立納稅人彌補虧損臺帳，臺帳的內(nèi)容包括以前虧損年度虧損數(shù)額。已彌補虧損數(shù)額、待彌補虧損數(shù)額及經(jīng)國稅機關(guān)審核批準納稅人彌補虧損情況（臺帳格式另發(fā)）。上報彌補以前年度虧損時必須附彌補虧損臺帳（復印件）。

　　第十三條 本辦法從1998年1月1日起執(zhí)行。以前有關(guān)稅前彌補虧損審批管理辦法與本辦法有抵觸的，應按本辦法執(zhí)行。

　　第十四條 本辦法由省國家稅務局解釋。