為了強化和規(guī)范企業(yè)所得稅征管，從1996年度起。我省中央企業(yè)所得稅全面推行以企業(yè)自核自繳、自行申報為基礎(chǔ)的匯算清繳改革，結(jié)合《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推行企業(yè)所得稅匯算繳改革的通知》精神，現(xiàn)就做好1996年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有關(guān)題通知如下：

　　一、切實加強中央企業(yè)所得稅匯算清繳工作的組織領(lǐng)導(dǎo)積極穩(wěn)妥進行匯算清繳改革，是我省1996度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一項主要工作，各地要緊緊圍繞匯算改革的總體思路，把企業(yè)所得稅的匯繳主體，由以往的國稅機關(guān)轉(zhuǎn)移到納稅人。今年是我省全面推行中央企業(yè)所得稅匯算清繳改革的第一年，各地要將中央企業(yè)所得稅匯算清繳改革納入整個稅收征管改革統(tǒng)籌安排。各級領(lǐng)導(dǎo)要親自部署、親自參加，并注意研究新情況，解決新問題，切實把匯算清繳改革工作落到實處。

　　二、搞好納稅輔導(dǎo)，提高申報質(zhì)量納稅輔導(dǎo)是基礎(chǔ)，提高申報質(zhì)量是目的，為順利完成今年全面推行匯算清繳改革工作，一是要提高納稅人對匯算清繳改革意義的認識，二是運用各種形式對納稅人和社會中介機構(gòu)進行廣泛的稅法宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，提高納稅申報質(zhì)量。為了提高納稅申報質(zhì)量，各地要把稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)作為匯算清繳改革的重要環(huán)節(jié)來抓，要著重強調(diào)匯算清繳改革是還責(zé)于企業(yè)，并從整個稅收征管改革的大趨勢，從明確征納雙方的法律責(zé)任，從加大稽查力度與處罰力度等方面進行廣泛的宣傳，使納稅人充分認識到嚴格按稅法自核自繳，自覺履行申報納稅義務(wù)的重要性。在具體輔導(dǎo)中，可采取文件送達、集中培訓(xùn)、稅法咨詢等方式以及利用報紙、電視、廣播等新聞媒介進行宣傳、輔導(dǎo)，對納稅大戶和自行辦稅能力較差的企業(yè)可實行重點輔導(dǎo)，特別對涉及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的規(guī)定要重點宣傳介紹。

　　三、納稅申報及申報表的審核全面推行匯算清繳改革后，納稅人應(yīng)在規(guī)定的申報期內(nèi)，依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，自行進行稅收調(diào)整并填寫納稅申報表，主動向國稅機關(guān)進行納稅申報。從1 996年度匯算清繳開始，納稅人的申報期限可暫延長至2月底。對個別企業(yè)按期申報確有困難的，根據(jù)《征管法》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)主管國稅機關(guān)批準(zhǔn)，可延期申報。逾期未申報，又未經(jīng)主管國稅機關(guān)批準(zhǔn)的，按《征管法》的有關(guān)規(guī)定處罰。

　　國稅機關(guān)收到納稅人的企業(yè)所得稅申報表后，應(yīng)對《企業(yè)所得稅納稅申報表》及有關(guān)附表的各項填報內(nèi)容進行審核，審核工作應(yīng)在申報時進行。對申報表中明顯的邏輯關(guān)系錯誤或計算錯誤、適用稅率有問題、資料不全有漏項等，應(yīng)立即督促企業(yè)進行更正或重報。納稅人匯算清繳申報補（退）稅后，國稅機關(guān)依據(jù)納稅申報表進行檢查。

　　四、社會中介機構(gòu)代理申報納稅人可根據(jù)需要自愿委托社會中介機構(gòu)進行代理申報。納稅人與代理機構(gòu)要簽訂代理協(xié)議或合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。代理機構(gòu)應(yīng)對納稅人提供的財務(wù)會計報表及資料進行認真的審核、準(zhǔn)確進行稅收調(diào)整，正確計算應(yīng)繳稅款，如實申報。

　　對申報不實的，一經(jīng)查出，無論是納稅人的會計資料有問題，還是代理機構(gòu)的責(zé)任問題，納稅人都負補稅、罰款等法律責(zé)任。如確是因為代理機購的原因而造成申報不實使納稅人受到經(jīng)濟損失的，納稅人應(yīng)按有關(guān)協(xié)議或合同追究代理人的責(zé)任。主管國稅機關(guān)可根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)代理試行辦法》對代理機構(gòu)進行行政處罰。

　　對納稅人的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)及納稅申報表的審核和稽查是國稅機關(guān)的職責(zé)，不能由社會中介機構(gòu)代替。

　　五、做好納稅務(wù)局檢查企業(yè)自行申報并結(jié)清稅款后，納稅人的匯算清繳即告結(jié)束。國稅部門即轉(zhuǎn)入檢查階段。重點稽查可根據(jù)一定的選案標(biāo)難和平時掌握的情況有針對性地進行，要力求查深、查細。稽查的重點應(yīng)放在應(yīng)計未計收入、多列或虛列成本費用及有關(guān)納稅調(diào)整項目?；橹羞€應(yīng)注意有無定期發(fā)放誤餐費等各種津貼、補貼未并入計稅工資總額計算；有無融資租賃費直接列費用；有無盤盈固定資產(chǎn)凈額未并入營業(yè)外收入；有無未完工基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用；有無虛報彌補虧損；有無未按稅法規(guī)定加速折舊；有無將補交以前年度的所得稅抵頂當(dāng)年入庫數(shù)或沖減本年利潤后未作納稅調(diào)整等等問題?；槌龅膯栴}要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。對當(dāng)年未稽查的企業(yè)，國稅部門保留稽查權(quán)力，可在以后年度稽查。

　　六、幾項政策問題

　　1、關(guān)于公益、救濟性損贈的扣除問題。

　　按規(guī)定，納稅人用于公益、救濟性的損贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，其中金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的損贈，在年度應(yīng)納稅所得額1. 5％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)1996年度全國企業(yè)所得稅匯算清繳工作會議精神，為配合國家“九五”扶貧攻堅計劃，納稅人根據(jù)地方政府確定的扶貧點的有關(guān)捐贈支出，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除。

　　2、關(guān)于國債利息收入抵補當(dāng)年虧損問題按稅法規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，在申報納稅時作為納稅調(diào)整減少額直接沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。但如發(fā)生因按《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表》調(diào)減國債利息收入而使企業(yè)由微利轉(zhuǎn)為虧損或是增大企業(yè)虧損額時，這部分虧損額應(yīng)由當(dāng)年國債利息沖回，不能用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補。

　　3、關(guān)于補貼收入彌補虧損問題納稅人取得國家財政性補貼和其他補貼收入，若當(dāng)期發(fā)生虧損的，其補貼收人應(yīng)先用于彌補虧損，剩余的部分，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并人實際收到該補貼收人年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

　　4、關(guān)于執(zhí)行財務(wù)制度的口徑問題鑒于企業(yè)所得稅法與財務(wù)制度適度分離的情況，在稅前扣除方面，凡是稅法已有明確規(guī)定的，一律按稅法規(guī)定執(zhí)行；若稅法與財務(wù)制度有抵觸的，一律按稅法規(guī)定執(zhí)行；稅法未明確規(guī)定，而財務(wù)制度有規(guī)定的，可暫按財務(wù)制度執(zhí)行。

　　5、關(guān)于國家專業(yè)銀行房地產(chǎn)信貸部劃分政策性與經(jīng)營性業(yè)務(wù)有關(guān)費用的分攤問題根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局（財稅字[1995]84號）文件規(guī)定，國家專業(yè)銀行房地產(chǎn)信貸部要劃分政策性和經(jīng)營性住房信貸業(yè)務(wù)利潤，對政策性住房業(yè)務(wù)利潤，按33％稅率就地繳入中央金庫。經(jīng)營性業(yè)務(wù)利潤，并各行利潤總額，集中繳庫。在執(zhí)行中有關(guān)費用困劃分較為難，為了規(guī)范稅前列支的各項費用，房改信貸部的政策性與經(jīng)營性業(yè)務(wù)應(yīng)單獨設(shè)帳進行核算，有關(guān)費用劃分不開的，可按業(yè)務(wù)收入的-定比例分攤，要防止個別房改信貸部單獨列帳后，將有關(guān)費用兩頭列支的情況。

　　6、關(guān)于虛報虧損的處理問題納稅人自核自繳，自行匯算申報為虧損的，經(jīng)國稅機關(guān)稽查而查增的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)首先抵補企業(yè)當(dāng)期虧損，同時計算出應(yīng)繳稅款金額，并按此金額，依《征管法》的有關(guān)規(guī)定進行罰款。

　　7、關(guān)于減免稅企業(yè)單位被查增計稅所得額的處理問題按規(guī)定享受免稅的企業(yè)單位，自行匯算清繳申報后，經(jīng)國稅機關(guān)稽查而查增的應(yīng)納稅所得額，按33％的稅率計算出應(yīng)繳稅款金額，并按此金額，依《征管法》的有關(guān)規(guī)定進行罰款，但不補繳企業(yè)所得稅。

　　對按規(guī)定享受減稅的企業(yè)單位，自行匯算清繳申報納稅后，經(jīng)國稅機關(guān)稽查而查增的應(yīng)納稅所得額，一律按33％的稅率征收企業(yè)所得稅，并按有關(guān)規(guī)定進行處罰。

　　六、準(zhǔn)確及時報送匯算清繳報表及工作總結(jié)各地、州、市國家稅務(wù)局務(wù)必于1997年5月25日前，將匯算清繳的有關(guān)報表和工作總結(jié)一并報送省局。

　　工作總結(jié)的內(nèi)容主要包括：匯算清繳改革工作的主要措施和效果；查出違紀(jì)問題的典型案例及處理情況；存在問題及改進意見。工作總結(jié)要求有情況、有數(shù)據(jù)、有事例、有分析、有建議。

　　各地上報的企業(yè)所得稅匯算清繳報表是：

　　1、《企業(yè)所得稅稅源年（季）度匯總表》，報送時包括一張匯總表和五張附表，軟盤和人工報表同時報送。

　　2、《中央企業(yè)所得稅匯算清繳情況匯總表》及附表。

　　3、《中央企業(yè)所得稅匯算清繳稽查情況表》匯總表。

　　企業(yè)所得稅稅源年報分析的有關(guān)內(nèi)容，請各地嚴格按照國家稅務(wù)總局（國稅函[1996]460號）要求進行具體的分析說明。

　　七、信息反饋為了抓好企業(yè)所得稅匯算清繳改革工作，及時總結(jié)和交流經(jīng)驗，各地要定期收集匯算清繳工作情況，從1997年1月起至4月止，各地、州、市國稅局每月20日至25日向省局匯報匯算工作情況。省局聯(lián)系人：花云峰，電話：0871-3191 133.