各地、州、市地方稅務(wù)局，礦區(qū)稅務(wù)局，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)或總機(jī)構(gòu)：

　　為了規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組中所得稅的征收管理，保證稅收法規(guī)的正確執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)債務(wù)重組有關(guān)所得稅的問(wèn)題明確如下：

　　一、債務(wù)重組中非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的所得稅處理

　　（一）納稅人以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)方要分別按照以公允價(jià)值（或償債價(jià)值）轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)和清償債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。償債非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值（或償債價(jià)值）和賬面價(jià)值的差額減去應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額作為非貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；債權(quán)方收到的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值（或償債價(jià)值）確定入賬成本。其中，收到的非貨幣資產(chǎn)為存貨的，其確定入賬成本還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ǘ┘{稅人以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)中，清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值（或償債價(jià)值）與應(yīng)償付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，經(jīng)雙方協(xié)商或法院裁決，確實(shí)難以?xún)斶€或清退的，作為債務(wù)重組所得或損失按以下方式進(jìn)行處理：

　　1、形成所得的一方將重組所得未并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，形成損失的一方不得將債務(wù)重組損失在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　2、形成所得的一方經(jīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，將債務(wù)重組所得并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，形成損失的一方，將另一方債務(wù)重組所得申報(bào)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的有關(guān)證明材料，報(bào)省地方稅務(wù)局審核后，其損失可在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　二、企業(yè)債務(wù)重組中修改債務(wù)條件方式清償債務(wù)的所得稅處理

　　債務(wù)重組中經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人雙方協(xié)商或法院裁決，重新修改并確定償債條件后，債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收回的債權(quán)價(jià)值小于重組前同項(xiàng)債權(quán)賬面價(jià)值的差額，按照本通知第一條第二款第二項(xiàng)的方式進(jìn)行所得稅處理。債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收回的債權(quán)價(jià)值大于重組前同項(xiàng)債權(quán)賬面價(jià)值的差額視為利息收入，可按剩余還債期限分期申報(bào)并入應(yīng)納稅所得額的，同時(shí)，債務(wù)人因此而形成的未來(lái)多支付的債務(wù)差額可在修改并確定償債條件后的30日內(nèi)，將有關(guān)修改清償債務(wù)條件和債權(quán)人的利息收入申報(bào)并入應(yīng)納稅所得額的資料報(bào)省地方稅務(wù)局審核后，可將此差額在債務(wù)償還剩余期限內(nèi)視同利息費(fèi)用分期在稅前扣除。否則，不得在稅前扣除。

　　三、企業(yè)債務(wù)重組中債轉(zhuǎn)股（或轉(zhuǎn)投）方式清償債務(wù)的所得稅處理

　　債務(wù)人進(jìn)行債股重組，經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，有關(guān)部門(mén)同意，債權(quán)人的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)或投資的，應(yīng)分別按照收回債權(quán)和股權(quán)投資兩面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。其中，對(duì)于債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)或投資后，其股權(quán)或投資的票面價(jià)值小于原債權(quán)的差額部分，確實(shí)難以再償還的，經(jīng)雙方協(xié)商可作為債務(wù)重組損失或所得，按照本通知第一條第二款第二項(xiàng)的方式進(jìn)行所得稅處理。

　　四、企業(yè)債務(wù)重組中貨幣資金清償債務(wù)的所得稅處理

　　債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的貨幣資金清償債務(wù)時(shí)，其差額部分經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商或法院裁決，不再歸還的，債務(wù)人可作為債務(wù)重組的所得，債權(quán)人作為債務(wù)重組損失。

　　債權(quán)人的債務(wù)重組損失的處理應(yīng)根據(jù)債務(wù)人對(duì)同項(xiàng)債務(wù)重組所得的處理確定。凡是債務(wù)人對(duì)所得未并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，債權(quán)人形成的債務(wù)重組損失不得在稅前進(jìn)行扣除，凡是債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，債權(quán)人對(duì)同項(xiàng)債務(wù)重組損失，將有關(guān)協(xié)議或裁決資料及債務(wù)人對(duì)此項(xiàng)債務(wù)重組所得并入應(yīng)納稅所得額的證明報(bào)經(jīng)省地方稅務(wù)局審核后，可在稅前扣除。否則，不得在稅前扣除。

　　五、以上條款中所稱(chēng)公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)自愿進(jìn)行清償?shù)慕痤~。

　　六、納稅人在協(xié)商債務(wù)清償和債務(wù)重組的有關(guān)問(wèn)題時(shí)，要把債務(wù)重組形成的所得或損失的處理作為一項(xiàng)重要議題，列入?yún)f(xié)商的內(nèi)容，按本通知要求，確定債務(wù)重組的所得或損失的所得稅處理方式。并應(yīng)與有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系，做好依法納稅工作。