各分局：

　　現(xiàn)將《深圳市地方稅務局企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理工作規(guī)程》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　為規(guī)范財產(chǎn)損失所得稅前扣除的審批及管理，提高審批工作的質(zhì)量和效率，加強對財產(chǎn)損失所得稅前扣除行為的控管，明確有關經(jīng)辦人員的職責，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行辦法》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、 《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國稅發(fā)[2000]46號） 、 《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1997]190號） 的有關規(guī)定，制定本工作規(guī)程。

　　一、審批及管理工作的內(nèi)容及流程

　?。ㄒ唬┴敭a(chǎn)損失稅前扣除的審批工作包括受理申請、收集分析相關資料、調(diào)查確認財產(chǎn)損失事實、審核確定損失金額、擬發(fā)批復文書等內(nèi)容；財產(chǎn)損失稅前扣除的管理工作包括將財產(chǎn)損失稅前扣除的審批資料歸檔、收回應收帳款的稅務處理、大額財產(chǎn)損失的跟蹤管理等內(nèi)容。

　?。ǘ徟肮芾淼墓ぷ髁鞒桃老群蟠涡蚍譃槭芾砩暾?、調(diào)查審核、整理上報、復核批復、事后控管五個環(huán)節(jié)。

　　二、審批及管理的權限和職責劃分

　?。ㄒ唬┴敭a(chǎn)損失稅前扣除的審批及管理由市局與主管分局分工負責，其中納稅人一次申報財產(chǎn)損失累計金額在人民幣300萬元（含300萬元）以上的，主管分局審核后，擬定書面意見報市局審批，其余的由主管分局審批。

　　主管分局負責受理申請、收集資料、調(diào)查審核、權限內(nèi)的批復或整理上報、事后控管等工作；市局有關處室負責權限內(nèi)的審核、批復、督促分局實施事后控管等工作。

　?。ǘ┴敭a(chǎn)損失稅前扣除審批及管理的具體工作由相應主管分局和處室的負責人指定專人負責，參與調(diào)查確認財產(chǎn)損失事實的工作人員不得少于2人。

　?。ㄈ┴撠熦敭a(chǎn)損失審批管理的人員對其調(diào)查情況及處理結果需親筆簽名確認。

　?。ㄋ模徍思肮芾砣藛T應對其在行使行政職權中的過錯行為按照《深圳市行政機關工作人員行政過錯責任追究暫行辦法》承擔相應的行政責任。

　　三、審批及管理的工作程序和要求財產(chǎn)損失稅前扣除的審批及管理分為受理申請、調(diào)查審核、整理上報、復核批復、事后控管五個階段，各階段工作內(nèi)容和時間要求如下：

　?。ㄒ唬┦芾砩暾堧A段受理申請人員應按下列程序、辦法及要求完成本階段的工作：

　　1.對財產(chǎn)損失稅前扣除申請進行來文登記；

　　2.審核申請人是否已全部提供本規(guī)程“附件1”要求的各項證明資料；

　　3.審核各項資料的復印件與正本是否相符，復印件是否具備申請人公章 及經(jīng)辦人簽字；

　　4.企業(yè)申請同時符合以下四個條 件，應予受理：

　?。?）已提供本《規(guī)程》“附件1”所要求的全部資料的；

　　（2）所提供資料的復印件與原件完全相符的；

　?。?）所提供的復印件已加蓋申請人公章 ，并經(jīng)經(jīng)辦人簽字確認的；

　?。?）未超過《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條 規(guī)定的時效的；未同時具備以上四個條 件的，應不予受理。

　　5.對于不予受理的申請，受理人應當面明確告知申請人不予受理的具體原因；對于受理的申請，留存企業(yè)提供的資料，將驗證后的有關資料的正本或原件當面退給申請人，并填制《深圳市地方稅務局稅務文書資料受理回執(zhí)》（稅務文書編號：WS002）。

　　6.受理申請的次日前，應將受理資料和《深圳市地方稅務局稅務文書資料受理回執(zhí)》移送有關科室進入下一階段。

　?。ǘ┱{(diào)查審核階段調(diào)查審核人員應按以下程序、方法和要求完成本階段的工作：

　　1.核對、分析所收集的資料，發(fā)現(xiàn)存有遺漏或尚需補充其他資料的，應通知申請人在5個工作日內(nèi)補送。

　　2.審核確認各項證明資料的真實有效性。具體方法如下：

　?。?）核對及驗證各項證明資料是否由相關的合法機構、部門出具或填制，有否偽造或變造；

　?。?）分析核對各項證明資料的項目是否齊全、內(nèi)容是否完整、數(shù)據(jù)是否清晰，有否遺漏、隱瞞或涂改。

　　3.調(diào)查審核確認財產(chǎn)損失的合法和真實性。具體方法如下：

　?。?）對于固定資產(chǎn)和存貨類損失，審核相應機關出具的毀損或不適用的技術鑒定、被盜的證明、自然災害或意外事故的證明，及資產(chǎn)轉(zhuǎn)出記錄（如固定資產(chǎn)的領用及管理記錄、存貨核銷時海關的核銷單據(jù)、處置部門記錄）等，查明損失發(fā)生原因，確認損失發(fā)生的真實性；

　　（2）對于壞帳損失，審核是否具有法院關于債務人破產(chǎn)的判決書、公安機關關于債務人死亡或失蹤的證明、工商部門關于債務人核銷或失蹤的證明、債務人無力償還款項的書面證明、應收帳款催收記錄（如函件、債務人簽收證明）等，查明損失發(fā)生原因，確認損失確已發(fā)生并符合稅前扣除的條 件；

　?。?）對于其他財產(chǎn)損失，核實有關證明，查明損失發(fā)生原因，確認損失的真實性。

　　4.核實財產(chǎn)損失數(shù)額的準確性。具體方法是：審核與財產(chǎn)損失相關的原始單據(jù)、會計科目核算、清查盤點記錄、處置單據(jù)或合同、索賠函件及收入單據(jù)等，分析財產(chǎn)損失是否符合稅收法規(guī)或會計制度規(guī)定，復核損失數(shù)額的準確性。

　?。?）對于固定資產(chǎn)類損失，需重點審核購買時的原始單據(jù)和入帳憑證、或自制的成本結轉(zhuǎn)憑證、截止申請月份的相關記帳憑證、資產(chǎn)清理收支情況清單、資產(chǎn)處置合同或資產(chǎn)評估報告、處置單據(jù)、索賠資料、處置及索賠的收支憑證等，確認資產(chǎn)損失的原值、已提折舊、凈值、處置收入、索賠收入，以確定損失金額；

　?。?）對于存貨類損失，需重點審核資產(chǎn)清查盤點記錄、購買的原始單據(jù)和記帳憑證（如為原材料、包裝物和低值易耗品類存貨，可改為提供存貨清單，清單內(nèi)容應包括物料名稱、數(shù)量和金額）、產(chǎn)成品或在產(chǎn)品的成本結轉(zhuǎn)憑證、資產(chǎn)清理收支情況清單、資產(chǎn)處置合同或資產(chǎn)評估報告、處置單據(jù)、索賠資料、處置及索賠的收支憑證等。其中，對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應重點審核其成本費用的歸集范圍和方法、相關原始記錄（如工人出勤記錄及工資表、產(chǎn)品出產(chǎn)日期、水電及制造費用的總金額及分攤比例等）。通過審核外購類存貨的購入、領用和結存數(shù)量、存貨計價成本，確定存貨損失的數(shù)量及金額；通過審核在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的數(shù)量、成本費用的歸集范圍、分攤比例等，確定存貨損失的單位成本及總金額；通過審核處置及索賠收入，確定可在稅前扣除的損失金額。

　?。?）對于壞帳損失，需重點審核應收帳款入帳憑證（時間和金額）、申請扣除月份的記帳憑證、已收回金額、抵債的資產(chǎn)金額、債務人是否關聯(lián)企業(yè)、關聯(lián)企業(yè)有否破產(chǎn)等，以確認壞帳損失金額及是否符合壞帳損失核銷的年限。

　　（4）對于其他財產(chǎn)損失，需重點審核有關記賬憑證，如對投資損失，需重點審核投資收回的憑據(jù)，收回投資的金額和投資的成本，以確定可在稅前扣除的投資損失金額；對商業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金短款，要審核短款報告、記賬憑證及董事會決議等資料。

　　5.審核人員對財產(chǎn)損失的真實準確性或其他事項存有疑點的，必須深入有關企業(yè)或其他部門進行調(diào)查核實，查證確認財產(chǎn)損失的真實性和準確性，撰寫財產(chǎn)損失調(diào)查報告。

　　6.計算財產(chǎn)損失實際金額，具體計算方法如下：

　　（1）固定資產(chǎn)類財產(chǎn)損失稅前扣除金額：＝財產(chǎn)凈值－財產(chǎn)處置凈收入－保險賠償－過失人賠償其中：財產(chǎn)凈值＝財產(chǎn)原值－已提折舊財產(chǎn)處置凈收入＝財產(chǎn)清理收入－財產(chǎn)清理支出

　?。?）存貨類財產(chǎn)損失稅前扣除金額：＝存貨原值－財產(chǎn)處置凈收入－保險賠償－過失人賠償其中：財產(chǎn)處置凈收入＝財產(chǎn)清理收入－財產(chǎn)清理支出

　?。?）壞帳損失稅前扣除金額：＝應收帳款總額－已收回金額－抵債資產(chǎn)金額

　?。ㄈ┡鷱突蛘砩蠄箅A段對主管分局審批權限內(nèi)的財產(chǎn)損失，主管分局應在受理之日起30個工作日內(nèi)擬文批復企業(yè)，并在10個工作日內(nèi)將批復文書上報市局有關處室備案。對市局審批權限內(nèi)的財產(chǎn)損失，審核人員按下列程序、方法及要求完成本階段工作：

　　1.匯集企業(yè)資料，整理審核及調(diào)查分析情況，擬定書面請示，填制“深圳市地方稅務局企業(yè)財產(chǎn)損失審批表”（稅務文書編號：ZS030）和“財產(chǎn)損失審核清單”（見附件2）。

　　報送市局的書面請示應列明企業(yè)財產(chǎn)損失類別、金額（固定資產(chǎn)需列明原值、已提折舊及凈值）、發(fā)生時間和原因、鑒定和處置情況、應收款項的催收情況及擬同意扣除金額等。如分局書面報告內(nèi)容不完整、資料收集不齊全、財產(chǎn)損失審核清單載明事項未完成，市局將不予受理。

　　2.在受理企業(yè)申請之日起30個工作日內(nèi)（不包括申請人補送資料的時間），將書面請示、深圳市地方稅務局稅務文書資料受理回執(zhí)、深圳市地方稅務局企業(yè)財產(chǎn)損失審批表、財產(chǎn)損失審核清單及企業(yè)報送資料按我局公文處理程序上報市局。

　　對損失發(fā)生在其他省市的，主管分局應采取委托協(xié)查等方式進行調(diào)查，上述調(diào)查審核時間可適當延長。

　?。ㄋ模秃伺鷱碗A段復核批復人員按下列程序、方法及要求完成本階段的工作：

　　1.審核分析各項資料，確認主管分局請示陳述事實清楚、定性準確、處理意見符合稅法規(guī)定、損失金額計算準確，并區(qū)分不同情況作出如下處理：

　?。?）對資料不齊全或內(nèi)容不完整的請示，應通知相關分局在5個工作日內(nèi)補報；

　?。?）對事實不清楚或定性不準確的請示，應列明存在問題或疑點，退回相關分局在10個工作日內(nèi)重新核查及補報，或在10個工作日內(nèi)直接聯(lián)系分局審核人員到企業(yè)實地核查；

　　（3）對適用政策法規(guī)錯誤或計算扣除數(shù)額錯誤的請示，依法予以糾正。

　　2.擬定批復文書。市局在接到主管分局請示后的20個工作日內(nèi)（不包括補報資料和重新調(diào)查核實時間）擬文批復主管分局；主管分局收到市局批文后5個工作日內(nèi)批復企業(yè)。

　?。ㄎ澹┦潞罂毓茈A段

　　1.主管分局應按下列程序和要求做好本階段工作：

　?。?）將財產(chǎn)損失稅前扣除的審批情況（如財產(chǎn)損失類別、名稱、金額、發(fā)生時間、準予扣除年度、批復文號等）在本分局該戶企業(yè)檔案內(nèi)登記；

　?。?）做好壞帳損失的跟蹤管理工作，對獲準稅前扣除財產(chǎn)損失的企業(yè)應定期（每季度）了解其追收帳情況，收集企業(yè)相關管理制度、具體追收措施和收回應收帳款等情況的資料，掌握壞帳損失有否收回；對收回的壞帳損失，應督促企業(yè)記入收回當期的應納稅所得額；

　　（3）對金額較大的固定資產(chǎn)或存貨損失，可在年度稅務檢查時調(diào)查企業(yè)有否重新領用的情況；

　　（4）在次年1月31日前，向市局報送上年度《企業(yè)財產(chǎn)損失審批統(tǒng)計表》（見附件3）。

　　2.市局相關處室應按下列程序和要求做好本階段工作：

　?。?）年度終了后3個月內(nèi)，對相關主管分局的財產(chǎn)損失稅前扣除批復及事后控管工作進行檢查；

　?。?）督促相關主管分局在次年1月31日前，向市局報送上年度《企業(yè)財產(chǎn)損失審批統(tǒng)計表》。

　　四、本規(guī)程實施前我局發(fā)布的規(guī)范性文件與本規(guī)程有不同規(guī)定的，適用辦規(guī)程。

　　五、本規(guī)程自2003年5月1日起實施。

　　附件1：財產(chǎn)損失稅前扣除提供資料清單

　　一、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證副本及復印件；

　　二、財產(chǎn)損失稅前扣除的書面申請：申請中需注明財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、扣除理由和扣除期間；

　　三、企業(yè)董事會或其授權代表關于確認及處置財產(chǎn)損失的書面決議原件及復印件；

　　四、深圳市地方稅務局企業(yè)財產(chǎn)損失審批表（此表由企業(yè)向其主管檢查分局領取）；

　　五、根據(jù)損失財產(chǎn)的性質(zhì)，分別報送下列資料的原件及復印件：

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)類的財產(chǎn)損失需報送：

　　1.購買時的原始單據(jù)（或自制的成本結轉(zhuǎn)憑證）、記載其原值、累計折舊和凈值的記帳憑證；

　　2.財產(chǎn)損失清單；

　　3.資產(chǎn)清查盤點報告；

　　4.有關技術部門的鑒定報告；

　　5.財產(chǎn)清理收支情況清單、處置部門記錄、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處置）合同或資產(chǎn)評估報告、處置收入發(fā)票；

　　6.損失財產(chǎn)的索賠文件、收取賠款的單據(jù)及憑證；

　　7.公安部門關于被盜財產(chǎn)的證明資料；

　　8.自然災害或意外事故的證明資料。

　?。ǘ┐尕涱惖呢敭a(chǎn)損失除報送

　?。ㄒ唬┧械?至8項外，還需報送：

　　1.自制財產(chǎn)成本費用的歸集范圍、方法及相關原始記錄（如產(chǎn)品出產(chǎn)日期、工人出勤記錄及工資表、水電等制造費用的總金額及分攤比例等）；2.進口財產(chǎn)核銷時海關出具的核銷單據(jù)、非正常損失增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的記帳憑證；3.如為原材料、包裝物和低值易耗品類存貨，可不提供購買時的原始單據(jù)及記帳憑證，而改為提供存貨清單，清單內(nèi)容應包括物料名稱、數(shù)量和金額。

　?。ㄈ膸p失需提供的資料：

　　1.壞帳損失清單；

　　2.應收帳款發(fā)生時的記帳憑證、申請稅前扣除時的相關記帳憑證；

　　3.法院關于債務人破產(chǎn)的判決書、工商部門關于債務人的撤銷文件或失蹤證明、公安部門關于債務人死亡或失蹤的證明；

　　4.應收帳款催收記錄（文件或函件）、債務人簽收證明；

　　5.債務人關于未償還款項的證明文件；

　　6.債務人是否關聯(lián)企業(yè)及關聯(lián)企業(yè)是否破產(chǎn)的書面說明。

　　深圳市地方稅務局
二○○三年四月十八日