各地、州、市地方稅務(wù)局，礦區(qū)稅務(wù)局，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)或總機(jī)構(gòu)：

　　為了適應(yīng)企業(yè)改革的需要，鼓勵和促進(jìn)正常需要的企業(yè)合并、分產(chǎn)、破產(chǎn)或解散業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)所得稅的管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）和《中華人民共和國公司法》（以下簡稱公司法）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)問題明確如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)合并、分立時企業(yè)所得稅的清算和欠繳稅款的解繳。

　　根據(jù)《征管法》第四十八條關(guān)于“納稅人有合并、分立情形時應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款”的規(guī)定，我省地方企業(yè)進(jìn)行合并、分立業(yè)務(wù)時，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)報告并需核實(shí)繳清以下環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅款：

　?。ㄒ唬┖喜?、分立時前一年底累計(jì)欠繳的所得稅款；

　?。ǘ┖喜?、分產(chǎn)當(dāng)年元月一日至合并、分立完成當(dāng)月期間的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的所得稅款；在確定適用稅率時合并、分立完成時間在年度中間的，按實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營月份的應(yīng)納稅所得額算成全年應(yīng)納稅所得額計(jì)算確定適用稅率。合并、分立完成時間在12月份的，不再換算。直接按實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營所得確定適用稅率。

　　上述兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)繳的所得稅款減去合并、分立前已繳的所得稅款后，其余額為企業(yè)合并、分立完成后欠繳的所得稅款。

　?。ㄈη防U的所得稅款要按照《征管法》第四十八條的規(guī)定，明確欠繳稅款的承擔(dān)人和清欠計(jì)劃。延期繳納的，應(yīng)按《征管法》第三十一條的規(guī)定辦理延期繳納稅款的審批手續(xù)。

　　二、按照《公司法》的有關(guān)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)或解散情形時應(yīng)向有關(guān)部門報告并成立清算組進(jìn)行清算的規(guī)定，全省地方企業(yè)在破產(chǎn)或解散時，應(yīng)及時向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通報有關(guān)情況，并需核實(shí)繳清以下環(huán)節(jié)的所得稅款：

　?。ㄒ唬┢飘a(chǎn)或解散時前一年底累計(jì)欠繳的所得稅款。

　?。ǘ┢飘a(chǎn)或解散當(dāng)年元月一日至破產(chǎn)或清算組成立當(dāng)月期間的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳所得稅款。在確定適用稅率時，凡破產(chǎn)或解散清算組成立時間在年度中間的，按實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營月份的所得換算成全年應(yīng)納稅所得額確定適用稅率。破產(chǎn)或解散組成立時間在12月份的不再換算，直接按實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營所得確定適用稅率。

　?。ㄈ┢飘a(chǎn)或解散清算所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。即：清算所得＝清算時的全部資產(chǎn)－（各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債）－（企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金）－實(shí)繳資本金

　　應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額＝清算所得×適用稅率

　　以上三項(xiàng)應(yīng)交納的所得稅合計(jì)數(shù)減去破產(chǎn)或解散當(dāng)年已繳納的所得稅款后，其余額為企業(yè)破產(chǎn)或解散時欠繳的所得稅款。

　　（四）破產(chǎn)或解散清算時，欠繳所得稅款的清繳要按照現(xiàn)有資產(chǎn)支付清算費(fèi)用，支付職工工資和勞動保險費(fèi)用、繳納欠繳稅款、清償公司債務(wù)的順序進(jìn)行。凡是按照順序和企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)能夠清繳稅款的，應(yīng)及時清繳所欠稅款。凡是按照順序和企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)不能清繳稅款的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理欠繳稅款的核銷手續(xù)。