各地、州、市地方稅務(wù)局，礦區(qū)稅務(wù)局，有關(guān)企業(yè)主管部門：

　　現(xiàn)將《社會中介機構(gòu)審核企業(yè)所得稅部分稅前扣除項目管理辦法（試行）》印發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。

　　附件：

社會中介機構(gòu)審核企業(yè)所得稅部分稅前扣除項目管理辦法（試行）

　　為了進一步加強企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)管理，提高企業(yè)所得稅稅前扣除項目（以下簡稱稅前扣除項目）的真實性、準確性和合法性，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的簽證和服務(wù)作用，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）有關(guān)規(guī)定的要求，結(jié)合我省實際，特制定本辦法。

　　一、中介機構(gòu)審核稅前扣除有關(guān)事項的范圍凡在我省境內(nèi)的地方企業(yè)，發(fā)生下列稅前扣除事項，在上報地方稅務(wù)機關(guān)審核時，應(yīng)附送從事稅務(wù)、會計、審計業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)審核證明。

　?。ㄒ唬┴敭a(chǎn)損失，包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒的因素造成的非常損失（財產(chǎn)損失數(shù)額在5，000元以內(nèi)不需附送中介機構(gòu)的審核證明）；

　?。ǘ┛倷C構(gòu)收取管理費的審核事項（每兩年審核一次）；

　?。ㄈ┘{稅人研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費用，需抵扣當年應(yīng)納稅所得額的事項；

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害后需調(diào)整固定資產(chǎn)價值的事項及縮短折舊年限或采取加速折舊方法的事項；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的事項；除上述審核事項外，各級地方稅務(wù)機關(guān)不得要求納稅人提供中介機構(gòu)的審核證明。

　　二、中介機構(gòu)審核稅前扣除項目應(yīng)同時符合下列條件

　　（一）必須是依法設(shè)主，并取得從事稅務(wù)、會計、審計業(yè)務(wù)資格。

　　（二）依法進行稅務(wù)登記，財務(wù)會計制度健全，近兩年能按時申報納稅和代扣代繳個人所得稅。

　　（三）注冊稅務(wù)師或注冊會計師應(yīng)當在5人以上，專業(yè)助理人員在10人以上，并具有良好的職業(yè)道德，掌握稅收法規(guī)及有關(guān)稅收政策，尤其要熟悉企業(yè)所得稅的政策及征管要求，能夠?qū){稅人稅前扣除項目的真實情況作出全面公正的審計和評價。

　?。ㄋ模┙邮芪械闹薪闄C構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定與納稅人簽訂《稅前扣除項目審計業(yè)務(wù)約定書》。

　?。ㄎ澹┦杖徲嬞M用必須符合國家規(guī)定的收費標準，既不擅自提高標準，增加納稅人的負擔，也不以自行降低收費等不正當競爭手段招攬業(yè)務(wù)。

　　符合上述條件并愿意從事稅前扣除項目審核業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)，應(yīng)填報《中介機構(gòu)從事企業(yè)所得稅稅前扣除項目審核業(yè)務(wù)備案表》（表式附后），報省地方稅務(wù)局備案。

　　三、中介機構(gòu)審核稅前扣除項目的要求

　　（一）中介機構(gòu)接受納稅人委托后，要嚴格依照國家的稅收法規(guī)和企業(yè)所得稅的政策規(guī)定以及稅務(wù)機關(guān)的要求，按照獨立、客觀、公正的原則，對稅前扣除項目相關(guān)的會計資料及其他資料進行全面審查核實。對不提供會計資料的納稅人，中介機構(gòu)不得接受委托。

　?。ǘ┲薪闄C構(gòu)對納稅人的會計資料進行審核后，要按照稅收政策規(guī)定和稅務(wù)機關(guān)管理的要求及時出具審核報告，并對出具審核報告內(nèi)容的真實性、合法性承擔相關(guān)的法律責任。審核報告必須包括兩部分：

　　1、基本內(nèi)容

　?。?）審核的稅前扣除項目名稱；

　　（2）雙方的義務(wù)和法律責任；

　?。?）納稅人的基本情況；

　?。?）審核的會計資料及其他資料的范圍、期限；

　?。?）審核的方法和程序；

　?。?）審核結(jié)論；

　　（7）納稅人申請稅前扣除項目相關(guān)方面存在問題的披露；

　?。?）中介機構(gòu)法人及執(zhí)業(yè)人員的簽字。

　　2、各項目審核的具體內(nèi)容

　　（1）財產(chǎn)損失應(yīng)包括資產(chǎn)的購置時間，折舊方法及年限，存貨的計價方法，毀損、報廢的原因，損失的程序，有關(guān)部門的鑒定意見。壞賬損失還應(yīng)包括形成的時間、原因、催收情況、債務(wù)人情況及壞賬準備金的提取比例和提取、沖銷情況；

　　（2）收取管理費的總機構(gòu)是否符合規(guī)定的條件，機構(gòu)的內(nèi)部設(shè)置、管理方式及人員情況，管理費的收取、使用、結(jié)余及收取管理費專用發(fā)票的領(lǐng)用情況，各項開支是否符合規(guī)定，有無其他收入來源，所屬企業(yè)上繳的管理費稅前扣除情況；

　?。?）技術(shù)開發(fā)項目名稱是否與省地方稅務(wù)局開具的項目確認書名稱相符、技術(shù)開發(fā)項目完成情況、當年開發(fā)費用的支出及核算情況、比上年增長比例、財政撥款情況、開發(fā)費用抵扣的所得額等情況。

　　（4）需要縮短折舊年限的固定資產(chǎn)是否屬于促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備。固定資產(chǎn)的名稱、類別、原值、原折舊方法及年限、加速折舊的方法以及對所得稅的影響等；

　?。?）企業(yè)技術(shù)改造項目所購置的設(shè)備是否屬于國產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量等與有關(guān)部門的項目批復(fù)是否一致，技改項目是否發(fā)生變化，財政撥款及項目完成情況，設(shè)備購置前一年所得稅情況及當年應(yīng)抵扣數(shù)額等。

　?。ㄈ┲薪闄C構(gòu)及法定執(zhí)業(yè)人員未對納稅人會計及其他資料進行審查核實的，其出具的審核報告稅務(wù)機關(guān)不予受理。

　　四、稅前扣除項目的審核審批

　　（一）納稅人每一納稅年度內(nèi)發(fā)生的前述第一條規(guī)定的稅前扣除事項，應(yīng)由納稅人提出申請，并附送有關(guān)資料及中介機構(gòu)的審核報告和雙方的業(yè)務(wù)約定書（復(fù)印件），在稅法規(guī)定的時間內(nèi)上報主管地方稅務(wù)機關(guān)。逾期申請的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。

　?。ǘ└骷壍胤蕉悇?wù)機關(guān)對納稅人上報的稅前扣除事項進行審批的，要嚴格執(zhí)行國家稅收政策規(guī)定，按照國家稅務(wù)總局和省地方稅務(wù)局規(guī)定的權(quán)限，以中介機構(gòu)出具的審核報告為基礎(chǔ)，認真進行審核，及時辦理有關(guān)審批手續(xù)。嚴格禁止以中介機構(gòu)的審核報告代替扣除項目的審核，更不得將稅務(wù)機關(guān)的職責轉(zhuǎn)交給其他部門辦理。

　　具體審查批權(quán)限按下列文件規(guī)定執(zhí)行：

　　1.財產(chǎn)損失。按照甘肅省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》的通知（甘地稅三[1998]6號）規(guī)定，由同級地方稅務(wù)機關(guān)審批。

　　2.根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批實施辦法〉的通知》（甘地稅三[1997]20號）和《甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知〉的通知》（甘地稅三[1999]24號）規(guī)定，總機構(gòu)收取管理費由省地方稅務(wù)局進行資格認定；管理費收取數(shù)額在1000萬元以上由省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)報國家稅務(wù)局審批；省級企業(yè)總機構(gòu)、跨地區(qū)收取管理費的總機構(gòu)以及收取數(shù)額在200萬元以上的地縣級企業(yè)總機構(gòu)由省地方稅務(wù)局審批；其他企業(yè)總機構(gòu)收取數(shù)額由地、州、市地方稅務(wù)局審批。

　　3.企業(yè)技術(shù)開發(fā)費需抵扣當年應(yīng)納稅所得額，按照甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法〉的通知》的通知（甘地稅三[1999]42號）的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目的確認由省地方稅務(wù)局辦理，抵扣當年應(yīng)納稅所得額由縣（市、區(qū)）級主管地方稅務(wù)機關(guān)審批。

　　4.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，縮短折舊年限或采取加速折舊方法，由省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)報國家稅務(wù)總局批準。固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害后需調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，報省地方稅務(wù)局批準；

　　5.企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅，按照甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》的通知（甘地稅三[2000]8號）的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)改造設(shè)備購置項目由省地方稅務(wù)局確認，當年設(shè)備購置投資額和可抵免稅額由縣（市、區(qū)）級主管地方稅務(wù)機關(guān)審核。

　?。ǘ?jīng)中介機構(gòu)審核的稅前扣除項目，各級地方稅務(wù)機關(guān)也要作為稽查的重點內(nèi)容之一，嚴格審查。對其真實性和合法性在稽查報告中必須予以說明。

　?。ㄈχ薪闄C構(gòu)不履行職責，違反稅收規(guī)定造成納稅人少繳、未繳或欠繳稅款的，先由納稅人補繳稅款及滯納金和罰款，然后按照業(yè)務(wù)約定書中明確的責任，由納稅人向托的中介機構(gòu)進行索償。

　　（四）各級地方稅務(wù)機關(guān)不得強行要求納稅人到指定的中介機構(gòu)辦理稅前扣除項目審核業(yè)務(wù)。

　　五、本辦法自2002年1月1日起執(zhí)行。