各市、州、地地方稅務(wù)局，礦區(qū)稅務(wù)局：

　　近接一些地區(qū)請示，要求對(duì)企業(yè)改組改制過程中涉及的所得稅業(yè)務(wù)處理及部分稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)等問題進(jìn)行明確。現(xiàn)根據(jù)國家有關(guān)稅收規(guī)定，將有關(guān)問題明確如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同關(guān)系（包括買斷工齡）按規(guī)定支付一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金稅前扣除的范圍問題。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對(duì)部分職工解除勞動(dòng)合同（指職工離開本企業(yè)）后支付的一次性補(bǔ)償金支出，進(jìn)入企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號(hào)）及省局轉(zhuǎn)發(fā)此文的補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)省地稅局審核后在企業(yè)所得稅前扣除。不在企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用中支付的，不得在稅前扣除。企業(yè)在改組改制過程中為了置換職工身份（指只轉(zhuǎn)換身份，職工仍在本企業(yè)或改制后企業(yè)工作），從企業(yè)凈資產(chǎn)中支付或提留的職工身份置換費(fèi)與國稅函[2001]918號(hào)文中的解除勞動(dòng)合同關(guān)系支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金有著本質(zhì)的不同，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　二、關(guān)于企業(yè)合并、分立、整體資產(chǎn)置換和轉(zhuǎn)讓的所得稅處理問題。根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行合并、分立、整體資產(chǎn)置換、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及股權(quán)投資時(shí)，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的企業(yè)原則上應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得稅或損失，接受資產(chǎn)的企業(yè)也應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。但對(duì)符合以下條件，報(bào)經(jīng)省地稅局審核確認(rèn)后，轉(zhuǎn)讓或投資的資產(chǎn)可不計(jì)算確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　1.整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資業(yè)務(wù)中，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得的非股權(quán)額（包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)）不高于取得的股權(quán)票面價(jià)值（或股本的帳面價(jià)值）20％的。

　　2.整體資產(chǎn)置換交易中，支付補(bǔ)價(jià)的一方支付的置換交易補(bǔ)價(jià)（指貨幣性資產(chǎn)）占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例不高于25％的。

　　3.企業(yè)合并（分立）業(yè)務(wù)中，合并（分立）企業(yè)支付給被合并（被分立）企業(yè)（包括股東）的資產(chǎn)并購（或交換）價(jià)款中非股權(quán)支付額（包括現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)）占支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付股本的帳面價(jià)值）的比例不超過20％的。

　　以上業(yè)務(wù)中，當(dāng)事各方有一方企業(yè)不在甘肅境內(nèi)的，須報(bào)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。

　　企業(yè)在辦理以上業(yè)務(wù)的審核確認(rèn)手續(xù)時(shí)，應(yīng)提供有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、置換及投資的協(xié)議和中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估、審核證明等詳細(xì)資料。

　　三、關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題。企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)應(yīng)按稅法規(guī)定的折舊年限或攤銷方法，在使用期限內(nèi)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，并在稅前均勻扣除。這些資產(chǎn)在使用期限到期或提前報(bào)廢時(shí)，實(shí)際使用期限內(nèi)應(yīng)提未提的折舊、應(yīng)攤未攤的費(fèi)用，不能作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除。即：資產(chǎn)使用期限到期或提前報(bào)廢時(shí)應(yīng)在稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失＝資產(chǎn)原值－實(shí)際使用期限內(nèi)應(yīng)提的折舊或應(yīng)攤銷的價(jià)值－殘值。

　　四、關(guān)于養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和醫(yī)療保險(xiǎn)金稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)問題。根據(jù)國家和省人民政府的有關(guān)規(guī)定，自2002年1月1日起，企業(yè)為職工上繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和醫(yī)療保險(xiǎn)金，分別在企業(yè)當(dāng)年職工工資的20％、2％和6％以內(nèi)的，可在企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)個(gè)人別企業(yè)上繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)金。超過20％的或補(bǔ)繳以前年度應(yīng)繳數(shù)的，報(bào)省地方稅務(wù)審核后按照實(shí)際情況確定在稅前扣除的數(shù)額。

　　五、關(guān)于西部大開發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策中新辦企業(yè)的時(shí)間問題?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號(hào)）文件中，在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，是指2001年1月1日起在工商行政部注冊成立的企業(yè)。

　　在2001年1月1日以前注冊成立，在2001年1月1日后開始生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)的不能視為2001年1月1日后的新辦企業(yè)。

　　新辦企業(yè)是指從無到有組建起來的，原來企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)。