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遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入如何計(jì)征企業(yè)所得稅等問(wèn)題的批復(fù)

遼地稅函[2003]204號(hào)

頒布時(shí)間：2003-07-07 00:00:00.000　發(fā)文單位：遼寧省地方稅務(wù)局

　　葫蘆島市地方稅務(wù)局：

　　你局《關(guān)于企業(yè)所得稅征管中幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的請(qǐng)示》（葫地稅發(fā)[2003]84號(hào)）收悉。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，現(xiàn)批復(fù)如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入計(jì)征企業(yè)所得稅問(wèn)題。

　　企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入不準(zhǔn)沖減在建工程成本的稅收規(guī)定，是防止企業(yè)以直接沖減在建工程成本的方式來(lái)逃避稅收。但試運(yùn)行收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對(duì)應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，扣除對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫(kù)存商品”成本之后的余額，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　二、關(guān)于企業(yè)股份制改造固定資產(chǎn)評(píng)估增值增提的折舊額是否允許稅前扣除問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）規(guī)定，只有被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅時(shí)，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，才能在計(jì)稅時(shí)按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。否則，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原帳面凈值確定。因此，你局要具體確認(rèn)在股份制改造中，合并企業(yè)是否將被合并企業(yè)全部資產(chǎn)按評(píng)估后的價(jià)值買(mǎi)入，而且被合并企業(yè)已經(jīng)依法按轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。如不存在，要根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]50號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除或者企業(yè)一次全部繳納資產(chǎn)評(píng)估增值的企業(yè)所得稅，在稅收上確認(rèn)實(shí)現(xiàn)后，允許企業(yè)將資產(chǎn)增值計(jì)提的折舊稅前扣除。

　　

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