各市地方稅務局、省局大連分局：

　　根據(jù)各地反映的問題，經(jīng)請示國家稅務總局，并結合《遼寧省地方稅務局關于印發(fā)〈遼寧省地方企業(yè)所得稅征收管理工作規(guī)程（試行）〉的通知》（遼地稅所[1997]44號）第三十四條“稅法明確的稅前扣除項目和標準，按《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表》要求，由納稅人自行調(diào)整。稅法規(guī)定不明確的，暫按財政部頒布的《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》以及分行業(yè)的財務管理制度執(zhí)行”的規(guī)定，現(xiàn)對有關企業(yè)所得稅業(yè)務問題明確如下：

　　一、關于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費、接網(wǎng)費以及有線電視初裝費、公墓收費收入等如何計征企業(yè)所得稅問題為支持城市基礎設施建設和公益事業(yè)發(fā)展，對某些提供公共服務的企業(yè)向客戶收取的一次性入網(wǎng)費、接網(wǎng)費以及有線電視初裝費、公墓收費等，在國家稅務總局沒有明確規(guī)定如何計征企業(yè)所得稅前，暫按以下辦法處理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)與客戶簽定的合同中明確規(guī)定了未來提供服務期限的，按合同規(guī)定的期限分別確認收入并計征企業(yè)所得稅；

　　（二）企業(yè)與客戶簽定的合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務期限的，允許10年內(nèi)均勻確認收入并計征企業(yè)所得稅。

　　二、關于彌補虧損企業(yè)查增應納稅所得額如何補稅和處罰問題

　?。ㄒ唬τ髽I(yè)查增的應納稅所得額，按法定彌補年限彌補以前年度虧損后仍有虧損的，不計征企業(yè)所得稅，按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第六十四條規(guī)定處罰；對盈利企業(yè)查增的應納稅所得額，按法定彌補年限彌補以前年度虧損后有盈余，應就調(diào)整后的應納稅所得額按適用稅率補繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰。

　?。ǘμ潛p企業(yè)查增的應納稅所得額，按規(guī)定彌補虧損后仍為虧損的，不計征企業(yè)所得稅，應按《稅收征管法》第六十四條規(guī)定處罰；對虧損企業(yè)查增的應納稅所得額，按規(guī)定彌補虧損后有盈余，應就調(diào)整后的應納稅所得額按適用稅率補繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰。

　?。ㄈΣ槌銎髽I(yè)虛計虧損并擅自用以后年度的應納稅所得額自行進行了彌補的，應對虛計虧損已彌補部分按適用稅率計算補繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰，滯納金應按自行彌補虧損年度計算加收；對由于稅務機關審核有誤出現(xiàn)的虛報虧損，并且納稅人已按規(guī)定用以后年度的應納稅所得額進行了彌補，根據(jù)《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人對虛報虧損已彌補部分按適用稅率計算補繳企業(yè)所得稅，但不得加收滯納金。

　　三、關于減免稅企業(yè)查增應納稅所得額如何補稅和處罰問題

　?。ㄒ唬p稅企業(yè)查增應納稅所得額，按減征比例扣除減征稅款后，余下部分補繳企業(yè)所得稅，并按《稅收征管法》第六十三條規(guī)定處罰。

　?。ǘ┟舛惼髽I(yè)查增應納稅所得額不計征企業(yè)所得稅，按管理權限由主管稅務機關要求免稅企業(yè)限期辦理免稅手續(xù)，并按《稅收征管法》第六十四條規(guī)定處罰。

　　四、關于校辦企業(yè)減免所得稅上交期限問題經(jīng)批準減免企業(yè)所得稅的校辦企業(yè)，其減免的所得稅應在年度匯算清繳期內(nèi)足額上交學校補充教育經(jīng)費，未按照規(guī)定時間足額上交的，收回減免稅金，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　五、關于社會保險費檢查中查增的工資、薪金所得如何稅前扣除問題稅務機關對納稅人社會保險費檢查過程中，其查增的工資、薪金與企業(yè)所得稅管理上所稱“計稅工資”不完全一致，應區(qū)分不同情況進行所得稅處理：

　?。ㄒ唬┎樵龅膶儆凇坝嫸惞べY”性質(zhì)的工資、薪金性支出，凡納稅人列入其他費用支出并在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目，應從其他費用支出中調(diào)出，并入計稅工資總額重新計算計稅工資扣除限額，超過限額部分調(diào)增應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅；

　?。ǘ┎樵龅牟粚儆凇坝嫸惞べY”性質(zhì)的支出，不計入工資總額進行納稅調(diào)整。

　　六、關于集中供暖“一戶一閥”改造工程支出稅前扣除問題“一戶一閥”改造工程中，對供暖單位自己所有的固定資產(chǎn)改造發(fā)生的支出，按省局《關于供暖公司“一戶一閥”改造費用稅前扣除問題的批復》（遼地稅函[2003]127號）規(guī)定稅前扣除；供暖單位對用戶所有的資產(chǎn)改造發(fā)生的支出，原則上應在發(fā)生改造費用當年全額稅前扣除，數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務機關核準，可在不超過五年的時間內(nèi)均勻扣除。

　　七、采暖費管理制度改革中，隨同工資發(fā)放的采暖費不計入計稅工資總額，不計征企業(yè)所得稅。

　　八、為支持企業(yè)盤活資金，對債權人在債務重組中發(fā)生的重組損失，經(jīng)主管稅務機關核準后，按現(xiàn)行資產(chǎn)損失審批權限和程序確認債務重組損失，稅前扣除。審批機關批準后，將債權人重組損失有關證明材料復印，郵送給債務人所在地稅務機關，作為該稅務機關對債務人的債務重組所得依法征收企業(yè)所得稅的依據(jù)。

　　省局《關于企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅問題的補充通知》（遼地稅函[2003]79號）同時廢止。

　　九、關于工程勘察設計單位改制為企業(yè)享受減半征收企業(yè)所得稅具體范圍的解釋根據(jù)國家有關規(guī)定，改制為企業(yè)的工程勘察設計單位的具體范圍包括：

　?。ㄒ唬┛辈煸O計單位整體改制的勘察設計企業(yè)（包括整體進入其他企業(yè)的勘察設計單位）；

　?。ǘ┛辈煸O計單位所屬分院、分支機構改制的勘察設計企業(yè)?？辈煸O計單位所屬分院、分支機構是指隸屬于勘察設計單位并從事勘察設計或從勘察設計單位主體中分離出來的仍從事勘察設計的分院、分所等事業(yè)單位；

　?。ㄈ﹥蓚€或兩個以上改制的勘察設計單位合并后組建的勘察設計企業(yè)、集團公司；

　?。ㄋ模┛辈煸O計單位改制后設立的從事勘察設計業(yè)務的全資子公司和全資的獨立核算的分支機構。

　　十、關于優(yōu)惠政策不能累加執(zhí)行的解釋企業(yè)所得稅減免類型比較多。有行業(yè)性減免、區(qū)域性減免、環(huán)節(jié)上的扣減等等。

　　優(yōu)惠政策不能累加運用是指同類性優(yōu)惠政策不能累加運用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減稅是有特定用途的，不在“不能累加執(zhí)行”之內(nèi)。

　　上述規(guī)定自2004年1月1日起執(zhí)行。