各州、市地方稅務局，大理、個舊市地方稅務局，省局直屬征收分局：

　　今年以來，一些地方反映在企業(yè)所得稅政策執(zhí)行和具體征收管理中存在一些前后規(guī)定不一致和計算方法不明確等問題，現(xiàn)就有關企業(yè)所得稅政策和計算問題明確如下：

　　一、關于工效掛鉤企業(yè)工資以及企業(yè)工資總額實行備案制的稅前扣除問題

　　經(jīng)有關部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，以及原經(jīng)縣級以上勞動保障、財政、稅務部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤和工資總額包干的企業(yè)，實行工資總額備案制后，在不超過當?shù)毓べY指導線上線的范圍內，報經(jīng)縣以上勞動保障部門備案或審查后，經(jīng)主管稅務機關審核，其實際發(fā)放的工資額可在當年企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　除另有規(guī)定者外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，其發(fā)放的工資支出在計稅工資標準以內的，據(jù)實扣除，超過標準的部分，不得稅前扣除。計稅工資扣除為人均月扣除限額800元。對個別經(jīng)濟效益好、勞動強度大的企業(yè)，需要提高計稅工資標準的，在不高于計稅工資標準20％的幅度內，由企業(yè)提出申請，經(jīng)主管稅務機關審核后，報縣（市、區(qū)）地方稅務局審批。

　　二、關于企業(yè)銷售費用包干的稅前扣除問題

　　目前一些企業(yè)為了做大做強，增強企業(yè)競爭機制，對企業(yè)營銷人員推銷產(chǎn)品，采取按銷售金額的一定比例提取銷售費用給營銷人員（其中包含營銷人員的工資、費用、獎勵、傭金等），用以開拓市場，對企業(yè)支付給營銷人員的銷售費用，可由各縣地方稅務局根據(jù)本地實際，在不增加企業(yè)成本費用、不減少企業(yè)利潤的前提下，具體確定銷售費用包干扣除比例，在扣除比例內的，準予稅前扣除，超過扣除比例的，不得在稅前扣除。

　　三、關于國有企業(yè)改制中發(fā)生的費用稅前扣除問題

　　根據(jù)深化國有企業(yè)改革的要求，對國有企業(yè)改制中發(fā)生的改制成本，其改制前老企業(yè)不足以支付的改革成本的缺口，可由新企業(yè)在以后年度按實際支付數(shù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　四、關于建立企業(yè)年金制度的稅前扣除問題

　　根據(jù)《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險，可以在稅前扣除”。企業(yè)年金實際為企業(yè)補充養(yǎng)老保險，按照省勞動保障廳和省地稅局《關于建立企業(yè)年金制度有關問題的通知》（云勞社[2004]81號）的規(guī)定，從2004年9月1日起，我省在建立企業(yè)年金制度時，企業(yè)繳費在上年度職工工資總額5％以內部分，可在稅前扣除。

　　五、關于企業(yè)使用職工車輛所發(fā)生的費用稅前扣除問題企業(yè)實行公車改革后，職工以私車執(zhí)行公務所發(fā)生的汽油費、停車費等相關費用，企業(yè)以按月固定的標準，定額支付的補償費用，按照有關規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　六、關于企業(yè)為吸引、招攬人才，為個人購車買房費用的稅前扣除問題根據(jù)現(xiàn)行有關規(guī)定，對企業(yè)為個人購車買房，產(chǎn)權歸個人所有，其發(fā)生的費用，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　七、關于我省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售收入的利潤率確定問題

　　根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結算調整。預售收入的利潤率不得低于15％（含15％），由主管稅務機關結合本地實際情況，按公平、公正、公開的原則分類（或分項）確定。根據(jù)我省實際情況，對我省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售收入的利潤率實行分類管理并確定如下：經(jīng)濟適用住房（含安居房）按5％的利潤率；普通商品房按15％的利潤率；高檔樓宇（含別墅）按25％的利潤率。

　　八、關于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點的問題

　　按照《云南省地方稅務局關于建筑安裝企業(yè)的所得稅納稅地點問題的通知》（云地稅二字[2003]33號）的規(guī)定：“我省建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到省內各地、州、市、縣施工經(jīng)營，工程項目金額在800萬元以下的，其經(jīng)營所得由工程項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務機關征收所得稅。”上述規(guī)定不適用于持有省外稅務機關開具的外出經(jīng)營施工許可證的省外施工企業(yè)、國稅局征管的省內施工企業(yè)。

　　九、關于享受西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)改制后是否需要重新認定的問題

　　第一年報經(jīng)省局認定的符合國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄的企業(yè)，在以后年度執(zhí)行西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率期間，進行改組改制或改變經(jīng)營項目等，改變后的企業(yè)仍然符合國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄，只是企業(yè)名稱、經(jīng)濟性質、法人代表、經(jīng)營范圍等發(fā)生變化的，可報經(jīng)州、市地方稅務局審核確認后執(zhí)行，不再重新上報省局認定。

　　十、關于對國家稅務總局取消的企業(yè)所得稅審批項目的后續(xù)管理和下放管理的企業(yè)所得稅稅前扣除審批權限問題

　　（一）取消的企業(yè)所得稅審批項目的后續(xù)管理

　　根據(jù)國家稅務總局《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）的規(guī)定，（1）企業(yè)虧損彌補；（2）企業(yè)改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法；（3）企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除；（4）經(jīng)國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)減免稅；（5）軟件企業(yè)認定和年審、集成電路設計企業(yè)和產(chǎn)品認定；（6）工效掛鉤企業(yè)工資的稅前扣除；（7）企業(yè)提取壞賬、呆賬準備金和壞賬、呆賬損失；（8）企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資確認所得、債務重組所得、捐贈收入均勻計入應納稅所得；（9）企業(yè)調整固定資產(chǎn)殘值比例；（10）社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發(fā)經(jīng)費稅前扣除審核權；（11）企業(yè)業(yè)務招待費稅前扣除核準權；（12）企業(yè)上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金稅前扣除審核權；（13）下放企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊稅前扣除等項目取消審核、審批，由納稅人根據(jù)有關政策規(guī)定申報扣除和自主申報享受有關優(yōu)惠政策，各級稅務機關應著重加強對企業(yè)申報的這些項目的評估和審核檢查，發(fā)現(xiàn)不符合稅法有關規(guī)定的，應及時進行納稅調整，補征稅款；涉嫌偷稅的，應按稅收征管法的有關規(guī)定嚴肅查處。

　?。ǘ┫路艡嘞薜钠髽I(yè)所得稅審批項目的后續(xù)管理

　　1、企業(yè)技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的審批

　　根據(jù)國家稅務總局《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）的規(guī)定，對企業(yè)技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的審批權限進行調整。從2005年1月1日起，國產(chǎn)設備投資額超過1000萬元的企業(yè)，報省地方稅務局審批；國產(chǎn)設備投資額在200萬元以上，1000萬元以下（含1000萬元）的企業(yè)，報州、市地方稅務局審批；國產(chǎn)設備投資額在200萬元以下（含200萬元）的企業(yè)，由縣（市）地方稅務局審批。各級稅務機關應加強對技術改造國產(chǎn)設備投資抵免所得稅工作的監(jiān)督和檢查，確保投資抵免政策貫徹執(zhí)行。
　　2、企業(yè)所得稅減免稅的審批

　　為了不斷提高工作質量和效率，確保企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及時得到審批并落到實處。按照國家稅務總局《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》（國稅發(fā)[1997]99號）的規(guī)定，今后除國家稅務總局有新的規(guī)定外，政策性的企業(yè)所得稅減免審批，除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，由縣（市）地方稅務局審批；對個別企業(yè)納稅有困難，需要給予減免企業(yè)所得稅照顧和鼓勵的，逐級上報省地方稅務局審批。

　　十一、關于企業(yè)所得稅的幾個計算問題

　?。ㄒ唬┘{稅人經(jīng)營期不足一年的，其所得額的換算問題

　　納稅人在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度；納稅人在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足12個月的，以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度；納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度，上述情況，無需將所得換算成年所得計稅。

　　在按季（月）預征企業(yè)所得稅時，如實際經(jīng)營期不足一年的，其應納稅所得額，應換算成全年的應納稅所得額，再確定適用稅率計算實際經(jīng)營期的應納稅額。

　　計算公式如下：

　　1、全年應稅所得額＝經(jīng)營期應稅所得額÷經(jīng)營月份×12

　　2、按全年應稅所得額確定適用稅率

　　3、應納稅額＝經(jīng)營期應稅所得額×適用稅率

　?。ǘ┕?、救濟性捐贈扣除的計算問題

　　1、納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額的3％以內的部分，準予扣除。在計算應納稅所得額時，應將所有的納稅調整項目（包括彌補以前年度虧損額）調整完以后，按其余額計算準予扣除的捐贈額。

　　計算程序：

　　（1）所得額＝經(jīng)營利潤＋或－調整費用－彌補以前年度虧損額＋已在營業(yè)外科目支付的捐贈額；

　　（2）允許扣除的捐贈額＝應納稅所得額×3％；

　?。?）應稅所得額＝所得額－允許扣除的捐贈額。

　　允許扣除的捐贈不足應稅所得額3％的，可以據(jù)實扣除。

　　2、從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，在聯(lián)營企業(yè)已作為所得額計算過捐贈扣除額，故其應補稅的所得額不得并入企業(yè)的年度應稅所得額一并計算捐贈扣除額。

　　計算程序：

　?。?）允許扣除的捐贈額＝（本部應稅所得額－聯(lián)營企業(yè)分回利潤）×3％；

　　（2）應稅所得額＝企業(yè)應稅所得額－允許扣除的捐贈額。

　?。ㄈI(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費的計算依據(jù)問題

　　企業(yè)業(yè)務招待費稅前扣除的計算依據(jù)為銷售收入（營業(yè)額）凈額，即銷售收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）扣除銷售折扣與折讓后的余額。而廣告費、業(yè)務宣傳費稅前扣除的計算依據(jù)為銷售收入，即主營業(yè)務收入加其他業(yè)務收入，不扣除銷售折扣與折讓的金額。

　　對稅務機關查增的銷售收入（營業(yè)收入）不能作為業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費稅前扣除的計算依據(jù)。