萬州、黔江開發(fā)區(qū)地方稅務(wù)局，各區(qū)市縣地方稅務(wù)局，市局各直屬單位：

　　為了進(jìn)一步加強(qiáng)我市企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的審核和扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]189號文件，我局制定了《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理實(shí)施辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　附件1：重慶市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理實(shí)施辦法

　　為了進(jìn)一步加強(qiáng)我市企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的審核和扣除，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條 例》及其實(shí)施細(xì)則和國家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核的管理辦法》的規(guī)定，制定本實(shí)施辦法。

　　一、彌補(bǔ)虧損的適用范圍凡實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織，財(cái)務(wù)會計(jì)制度健全，能夠正確核算盈虧，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表、會計(jì)報(bào)表和其他資料，其發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)。下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年；五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算，（減免稅期間也應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期）。在稅務(wù)稽查中，查增的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

　　二、企業(yè)年度虧損的含義和確認(rèn)企業(yè)可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的虧損額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，必須在年度終了后的四十五日內(nèi)，將本年度納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表，報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核企業(yè)納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，對虧損數(shù)額較大的企業(yè)或連續(xù)虧損的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要調(diào)閱企業(yè)的帳冊、憑證等有關(guān)資料，并深入實(shí)地進(jìn)行審核，以確保企業(yè)年度虧損數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　三、實(shí)行匯總納稅的企業(yè)彌補(bǔ)虧損的問題經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)、集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)發(fā)生的年度虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)的所得額或并入了行業(yè)、集團(tuán)公司的虧損額。因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。

　　成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度以前的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)的所得額。

　　四、企業(yè)分立、兼并、股權(quán)重組中彌補(bǔ)虧損問題

　　1.企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　　2.企業(yè)兼并是指一個(gè)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，取得他企業(yè)產(chǎn)權(quán)，并使他企業(yè)失去法人資格或改變法人實(shí)體的行為。其中被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　?。?）被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。

　　（2）被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　　3.企業(yè)股權(quán)重組是指企業(yè)的股東（投資者）或股東持有的股份金額或比例發(fā)生變更，具體包括股份轉(zhuǎn)讓，增資擴(kuò)股兩種形式。企業(yè)股權(quán)重組屬于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的重組，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　　五、企業(yè)分回投資收益彌補(bǔ)虧損的問題為了簡化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等），允許不再還原為稅前利潤，直接用于彌補(bǔ)虧損，若有剩余再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如納稅人既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。

　　六、企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的審批企業(yè)在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限內(nèi)，以年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，在年度終了后四十五日內(nèi)報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，必須附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損審批表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定和企業(yè)彌補(bǔ)虧損臺帳的有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核。審批權(quán)限為：各區(qū)、市、縣地稅局審批30萬元以下（含30萬元），超過限額的報(bào)市地方稅務(wù)局審批；萬州、黔江代管縣地稅局由開發(fā)區(qū)審批后（不超過30萬元）報(bào)市地稅局備案。未經(jīng)審批或超越權(quán)限審批的，不得在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損。

　　七、建立企業(yè)彌補(bǔ)虧損臺帳各區(qū)市縣地稅局要建立企業(yè)彌補(bǔ)虧損臺帳。臺帳的內(nèi)容應(yīng)包括：歷年虧損年度數(shù)額、已彌補(bǔ)虧損數(shù)額、待彌補(bǔ)虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批企業(yè)彌補(bǔ)虧損等情況。建立企業(yè)彌補(bǔ)虧損臺帳制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損進(jìn)行審核和管理的基礎(chǔ)性工作，是保證審核質(zhì)量的重要依據(jù)和前提。因此，各區(qū)市縣地稅局要充分重視企業(yè)彌補(bǔ)虧損臺帳制度的建立和完善工作，為實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損審核的規(guī)范化管理打下良好的基礎(chǔ)。

　　八、本辦法從一九九八年一月一日起執(zhí)行，過去與本辦法有抵觸的規(guī)定同時(shí)廢止。

　　附：1.重慶市地方企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損審批表（自?。裕?/p>

　　　　2.重慶市地方企業(yè)彌補(bǔ)虧損情況表（自?。裕?/p>

　　附件2：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》的通知

　　1997年12月16日　　國稅發(fā)[1997]189號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)所得稅稅前虧損彌補(bǔ)審核制度，嚴(yán)格企業(yè)所得稅稅前虧損彌補(bǔ)扣除的審核，我局制定了《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。

　　附件：企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條 例》，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的審核和扣除，特制定本辦法。

　　一、稅前彌補(bǔ)虧損的適用范圍根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條 例》第十一條 的規(guī)定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表、會計(jì)報(bào)表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。

　　二、匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)牛發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。

　　成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

　　三、分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ)

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　?。ǘ┍患娌⑵髽I(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　1、被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。

　　2、被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　　四、年度虧損的確認(rèn)納稅人可在稅前彌補(bǔ)的虧損數(shù)字，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后45日內(nèi)，將本年度納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表，報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅人年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，必要時(shí)要調(diào)閱納稅人的賬冊、憑證等有資料或深入實(shí)地進(jìn)行審核，以確保納稅人年度稅前彌補(bǔ)虧損數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　五、稅前彌補(bǔ)虧損的審核納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，以年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，在年度終了后45日內(nèi)，報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，必須附送《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)表》（表式由各地自定），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺賬的有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核無誤后方可彌補(bǔ)。

　　六、建立彌補(bǔ)虧損臺賬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立納稅人彌補(bǔ)虧損臺賬。臺賬的內(nèi)容應(yīng)包括以前虧損年度虧損數(shù)額、已彌補(bǔ)虧損數(shù)額、待彌補(bǔ)虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人彌補(bǔ)虧損等情況。

　　七、各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，可根據(jù)本辦法，制定具體實(shí)施方案并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。