各市、地、縣地方稅務局（不發(fā)寧波），省地方稅務局直屬一分局、二分局、稽查局：

　　為適應企業(yè)改組改造的需要，國家稅務總局印發(fā)了《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1998]97號），對企業(yè)采取合并、兼并、分立、股權重組、資產轉讓等改組改造方式所涉及的企業(yè)所得稅若干問題作了規(guī)定。由于我省中小企業(yè)改制中，采用凈資產轉讓方式較為普遍，所涉及的企業(yè)所得稅有關問題如何處理，各地做法又不盡統(tǒng)一。為推進我省企業(yè)轉制和規(guī)范轉制企業(yè)的所得稅征管，對以企業(yè)凈資產（包括零資產、負資產）整體轉讓方式轉制的企業(yè)，所涉及的所得稅有關問題，在國家稅務總局沒有作進一步明確之前，暫按以下規(guī)定處理：

　　一、轉制前企業(yè)的所得稅清理

　　對采用凈資產轉讓方式轉制的國有、集體企業(yè)，可以向主管地稅機關提出申請，對企業(yè)進行所得稅清理。主管地稅機關接到轉制企業(yè)的所得稅清理申請后，應進行必要的核查，核查后認為可以進行所得稅清理的，應與有關職能部門配合，認真進行所得稅清理工作。清理時，應區(qū)分正常的生產經營所得和清理所得，對正常的生產經營所得應按規(guī)定征收企業(yè)所得稅，對清理所得在國家沒有明確規(guī)定之前，暫緩征收所得稅。

　　二、轉制后企業(yè)的所得稅問題處理

　　按照規(guī)定程序已經完成所得稅清理的轉制企業(yè)，有關納稅人認定、資產計價、減免稅優(yōu)惠、虧損彌補等問題，按以下規(guī)定辦理：

　?。ㄒ唬┘{稅人的處理

　　轉制前的企業(yè)，由于已經進行了所得稅清理，相關事項也已經得到處理，因此，轉制后的企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應以轉制后企業(yè)為納稅人。

　　（二）資產計價的稅務處理

　　轉制后企業(yè)的資產，在繳納企業(yè)所得稅時，可按照取得資產的實際成本計價。

　　在企業(yè)轉制時，如以評估價取得資產的，固定資產計提折舊可按資產評估后調整的原值為依據(jù)，在剩余折舊期內按該資產評估價調整后的凈值計提折舊，相應的存貨也應按照資產評估后調整的價值，結轉相應的成本。固定資產評估后調整原值、凈值、累計折舊的方法比照城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產核資有關規(guī)定辦理。

　　在企業(yè)轉制時，如以優(yōu)惠價（即低于評估價的價格）取得資產并且仍以評估價進行資產計價的，在計征企業(yè)所得稅時，應作納稅調整。為簡便計算，經主管地稅機關批準，其差額部分可按不超過10年的期限在年度終了后相應調增當年應納稅所得額。

　　（三）減免稅優(yōu)惠的處理

　　1.轉制后的企業(yè)，原則上不作為新辦企業(yè)處理，不享受新辦企業(yè)的有關優(yōu)惠政策。但對極個別轉制企業(yè)，經主管地稅局審核，確實符合有關新辦企業(yè)條件的，按稅收管理權限報經批準后，可相應享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

　　2.轉制前應享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，如轉制后的企業(yè)仍然符合有關減免稅優(yōu)惠條件，按稅收管理權限報經批準后，轉制后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。

　　3.社會福利生產企業(yè)轉制后，如仍然符合享受稅收優(yōu)惠政策的社會福利生產企業(yè)條件，可繼續(xù)享受有關優(yōu)惠政策。

　　4.校辦企業(yè)轉制后，原則上不再享受校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策，但為了鼓勵校辦企業(yè)轉制，對轉制后的企業(yè)捐資助學、改善辦學條件、發(fā)展教育事業(yè)的，可按實際上交當?shù)亟逃姓鞴懿块T的數(shù)額，暫給予所得稅前扣除。具體審核審批事項比照總機構管理費審核審批辦法執(zhí)行。

　　5.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉制后，如果仍然有補助社會性開支的費用支出，經主管地稅機關核實后，可在應繳稅款10%以內給予減征照顧（以不超過實際支出為限）。

　?。ㄋ模┨潛p彌補的稅務處理

　　由于轉制企業(yè)已經按照規(guī)定程序完成了所得稅清理，因此，轉制前企業(yè)尚未彌補的虧損，不得在轉制后企業(yè)進行稅前彌補。

　　（五）轉制期間所得的界定

　　企業(yè)在一個納稅年度中間完成轉制的，原有企業(yè)評估基準日到轉制后企業(yè)成立期間的所得（或虧損），應按其權屬確定相應的歸屬。屬于轉制前企業(yè)的，并入其相應所得；屬于轉制后企業(yè)的，并入其生產、經營所得或其他所得。

　　三、本通知僅適用于采用凈資產轉讓方式轉制的國有、集體企業(yè)，事業(yè)單位可以參照辦理。對“摘帽”企業(yè)，不適用本規(guī)定。各地在具體執(zhí)行過程中，有何問題，請及時報告省局。

　　浙江省地方稅務局
　　一九九九年八月十二日