各直屬地方稅務(wù)局：

　　為了加強(qiáng)我省建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和現(xiàn)行所得稅政策的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就我省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的建筑安裝企業(yè)所得稅征管問題通知如下：

　　一、企業(yè)所得稅納稅問題

　?。ㄒ唬┙ㄖ惭b企業(yè)一律以實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

　　對(duì)帳冊(cè)健全，能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的建筑安裝企業(yè)應(yīng)采取查帳征收方式，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┙ㄖ惭b企業(yè)的收入實(shí)現(xiàn)按下列方法確認(rèn)：

　　1、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)、作業(yè)（以下簡(jiǎn)稱建筑勞務(wù)）持續(xù)時(shí)間超過一個(gè)納稅年度的，納稅人可根據(jù)本單位實(shí)際情況，自行選擇下列方法之一確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)以計(jì)算年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

　?。?）按完工進(jìn)度或完成的工作量分期確認(rèn)當(dāng)期收入的實(shí)現(xiàn)，工程合同完成后進(jìn)行竣工價(jià)款結(jié)算調(diào)整。

　?。?）工程合同完成后，按工程竣工價(jià)款結(jié)算確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　上述確認(rèn)收入的方法經(jīng)選擇確定后，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不應(yīng)改變。需改變的，應(yīng)在本年度結(jié)束后的企業(yè)所得稅年度申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)，并按改變后的方法匯算清繳企業(yè)所得稅。

　　2、建筑勞務(wù)持續(xù)時(shí)間在一個(gè)納稅年度內(nèi)完成的，可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或工程竣工結(jié)算之日確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　3、對(duì)納稅人取得的建筑勞務(wù)以外的其他收入，按現(xiàn)行有關(guān)稅收規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　4、納稅人在工程合同完成交工后3個(gè)月，發(fā)包方仍未簽認(rèn)竣工工程結(jié)算而影響工程竣工價(jià)款收入確認(rèn)的，暫按工程合同造價(jià)確認(rèn)收入，等工程竣工價(jià)款簽認(rèn)時(shí)再據(jù)實(shí)調(diào)整收入額。

　?。ㄈ┘{稅人從事建筑勞務(wù)所發(fā)生的成本，應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與成本配比原則、相關(guān)性原則、真實(shí)性原則、合法性原則和合理性原則進(jìn)行確定。

　　1、對(duì)按當(dāng)期完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入的納稅人，以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)已完工部分工程成本，作為經(jīng)營成本在稅前扣除。納稅人購入材料未取得發(fā)票但工程已領(lǐng)用，如果能夠提供材料進(jìn)倉（簽收）單或工程領(lǐng)料單等有關(guān)原始憑證的，可暫按購買材料合同約定的價(jià)格、或最近購入同種材料入庫的實(shí)際價(jià)格計(jì)算工程耗用材料的成本，待取得發(fā)票后再按實(shí)際價(jià)格對(duì)已結(jié)轉(zhuǎn)的經(jīng)營成本和未耗用材料的成本進(jìn)行調(diào)整。但工程領(lǐng)用而實(shí)際未耗用的材料成本不得在稅前扣除。

　　納稅人應(yīng)設(shè)置工程領(lǐng)用、耗用、結(jié)余材料的實(shí)物臺(tái)帳，并按期編制已完工工程月報(bào)表。

　　對(duì)不能提供上述資料的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　2、對(duì)按工程竣工價(jià)款結(jié)算確認(rèn)收入的納稅人，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用計(jì)算已完工程的經(jīng)營成本，在所得稅前扣除。

　?。ㄋ模┯捎诠こ坛杀窘Y(jié)算等原因不能按時(shí)依規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)的，可按當(dāng)期收到的工程款項(xiàng)（包括預(yù)收料款、預(yù)收工程款，下同），依1％的預(yù)征率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，在年終結(jié)算時(shí)再按規(guī)定匯算清繳。

　　（五）建筑安裝企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行月（季）度、年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)附報(bào)全部承建工程項(xiàng)目（包括開具外出經(jīng)營活動(dòng)接收管理證明的工程項(xiàng)目）的完工進(jìn)度和匯總核算情況。

　　（六）對(duì)不設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿但帳目混亂，無法提供真實(shí)、完整的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和不按規(guī)定履行外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定核定征收其企業(yè)所得稅。核定征收范圍和方法嚴(yán)格按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]38號(hào)和省地方稅務(wù)局瓊地稅發(fā)[2000]199號(hào)文規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄆ撸┙ㄖ惭b企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營管理所在地到本市（縣）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營所得一律由工程項(xiàng)目施工地（以下簡(jiǎn)稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地核定征收所得稅。

　　（八）外出經(jīng)營的建筑安裝企業(yè)必須在進(jìn)場(chǎng)開工10天內(nèi)，向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交外出經(jīng)營證及稅務(wù)登記證件（副本），并陸續(xù)提供企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算繳納所得稅的完稅證明。否則，施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定就地核定征收企業(yè)所得稅。

　　外出經(jīng)營的建筑安裝企業(yè)未能在上述規(guī)定時(shí)間內(nèi)遞交外出經(jīng)營證的，應(yīng)及時(shí)書面報(bào)告原因，由施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定其遞交外出經(jīng)營證的時(shí)間。

　　（九）各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營活動(dòng)的稅收征管，嚴(yán)格按照瓊財(cái)稅[1996]所字第156號(hào)《關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》和省局有關(guān)外出經(jīng)營稅收管理的規(guī)定，切實(shí)做好外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明的申請(qǐng)審核、證明開具、登記備案、結(jié)束繳銷等工作，保證稅款及時(shí)足額入庫，防止企業(yè)所得稅稅款流失。

　　二、個(gè)人所得稅納稅問題

　?。ㄒ唬┙ㄖ惭b企業(yè)支付個(gè)人所得必須按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。實(shí)行查帳征收的建筑安裝企業(yè)代扣的個(gè)人所得稅向企業(yè)注冊(cè)地或經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；實(shí)行核定征收的建筑安裝企業(yè)的個(gè)人所得稅向核定征收企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

　?。ǘ┖硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅的建筑安裝企業(yè)經(jīng)確定為個(gè)人承包經(jīng)營并且承包經(jīng)營所得歸承包者個(gè)人的，對(duì)其承包經(jīng)營所得，應(yīng)依據(jù)省局瓊地稅發(fā)[2000]198號(hào)文第三條規(guī)定按收入總額帶征1％的個(gè)人所得稅。

　?。ㄈ?duì)建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，帳表憑證完整，支付個(gè)人所得記載反映清楚的，依企業(yè)帳冊(cè)記載金額，按照稅法規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)帳冊(cè)記載不清楚又不能提供準(zhǔn)確發(fā)放或支付工薪所得和勞務(wù)、其他所得憑證的，各直屬地方稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的相關(guān)人員收入水平核定征收個(gè)人所得稅。

　　本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。