為了進(jìn)一步規(guī)范和完善我市企業(yè)所得稅管理工作，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策及各項(xiàng)報(bào)批制度，針對(duì)當(dāng)前我市企業(yè)所得稅征收管理中存在的一些問題，現(xiàn)將企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題通知如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、關(guān)于納稅人稅前彌補(bǔ)以前年度虧損問題

　　1.年度虧損額的概念納稅人可在稅前彌補(bǔ)的虧損額，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中虧損額的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的虧損額。

　　2.虧損的彌補(bǔ)

　?。?）納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，下一納稅年度的應(yīng)納稅所得額不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年；五年內(nèi)（包括減免稅期間），納稅人不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人檢查出的應(yīng)納稅所得額，不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

　?。?）匯總納稅企業(yè)所屬的匯繳成員企業(yè)和單位發(fā)生的年度虧損額，不得用匯繳成員企業(yè)和單位以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

　?。?）企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的虧損額，應(yīng)根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　?。?）企業(yè)兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損額，不論是兼并企業(yè)或是被兼并企業(yè)，只要具備獨(dú)立納稅人資格的，可在剩余年限內(nèi)，由具有獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　?。?）股權(quán)重組企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的虧損額，可在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　　3.彌補(bǔ)虧損的審批程序納稅人在稅收法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，需用本年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，應(yīng)向所在地稅務(wù)所寫出書面申請(qǐng)，并附上納稅人年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，經(jīng)所在地稅務(wù)所逐級(jí)報(bào)批后，納稅人才能在稅前彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　4.彌補(bǔ)虧損的審批權(quán)限納稅人用本年度應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)以前年度虧損額在100萬(wàn)元以內(nèi)的，由區(qū)縣（市）國(guó)稅局審批，報(bào)市國(guó)稅局備案；納稅人用本年度應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)以前年度虧損額達(dá)到或超過100萬(wàn)元的，由市國(guó)稅局審批。

　　5.各區(qū)縣（市）國(guó)稅局必須建立納稅人分戶的彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳，臺(tái)帳內(nèi)容應(yīng)包括納稅人歷年的年度虧損數(shù)額、已彌補(bǔ)虧損額、未彌補(bǔ)虧損額，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文號(hào)。市局將此項(xiàng)工作納入企業(yè)所得稅基礎(chǔ)征管資料進(jìn)行考核。

　　二、關(guān)于企業(yè)減免稅問題凡依據(jù)稅收法律、法規(guī)，以及國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定給予減征或免征應(yīng)繳稅款的法定減免稅，屬于減免稅的報(bào)批范圍。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，納稅人一律不得自行減免稅。

　　（一）減免稅的報(bào)批程序

　　1.納稅人申請(qǐng)減免稅，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)所寫出書面減免稅申請(qǐng)，并附相關(guān)資料（企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表、工商執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、其他資料），經(jīng)主管稅務(wù)所審核后提出初審意見，按審批權(quán)限逐級(jí)上報(bào)。主管稅務(wù)所應(yīng)隨時(shí)受理納稅人的減免稅申請(qǐng)，但減免稅受理的截止日期為年度終了后4 個(gè)月內(nèi)。逾期減免稅申請(qǐng)不再辦理。

　　2.各區(qū)縣（市）國(guó)稅局上報(bào)市國(guó)稅局審批的減免稅，應(yīng)在納稅人減免稅申請(qǐng)和下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)初審的基礎(chǔ)上，對(duì)申請(qǐng)內(nèi)容逐項(xiàng)核實(shí)，提出具體意見后才能上報(bào)。市國(guó)稅局在收到區(qū)縣（市）國(guó)稅局的減免稅申請(qǐng)后，按照審批權(quán)限規(guī)定進(jìn)行核報(bào)或?qū)徟?/p>

　　3.對(duì)納稅人的減免稅申請(qǐng)，我市采取一年一報(bào)的審批辦法。

　?。ǘp免稅的審批權(quán)限：按照國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》的規(guī)定，審批減免稅，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)限集中，不搞層層下放的原則，對(duì)在我市范圍內(nèi)需減免稅的納稅人，一律上報(bào)市國(guó)稅局批準(zhǔn)；對(duì)超過市國(guó)稅局審批權(quán)限的減免稅，由市國(guó)稅局呈報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　（三）納稅人按國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，處于減免稅期間的，年度中間應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳稅款，或辦理緩繳手續(xù)，年終辦理完減免稅手續(xù)后再予以退庫(kù)和結(jié)清有關(guān)稅收手續(xù)。

　?。ㄋ模p免稅的統(tǒng)計(jì)上報(bào)各區(qū)縣（市）國(guó)稅局應(yīng)建立"企業(yè)所得稅減免稅統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳"，詳細(xì)登記減免稅的批準(zhǔn)時(shí)間、年限、金額、用途等資料，統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳每年填列一次，應(yīng)作為企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)征管資料管理。每年5月底前，各區(qū)縣（市）國(guó)稅局必須向市國(guó)稅局上報(bào)"企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目表"，以便市國(guó)稅局向國(guó)家稅務(wù)總局上報(bào)減免稅的統(tǒng)計(jì)資料。

　　三、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的有關(guān)問題

　?。ㄒ唬┐魩さ亩悇?wù)處理

　　1.金融保險(xiǎn)企業(yè)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提取呆帳準(zhǔn)備金，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核其提取的基數(shù)和比例；金融保險(xiǎn)企業(yè)的呆帳損失，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能核銷或稅前扣除，其報(bào)批程序比照企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批程序辦理。

　　2.市級(jí)金融保險(xiǎn)企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)提取呆帳準(zhǔn)備金，原則上就地計(jì)提；市級(jí)主管單位如需統(tǒng)一計(jì)提后，再分配給所屬分支機(jī)構(gòu)的，其分配下達(dá)的具體數(shù)額，必須報(bào)市國(guó)稅局審核確認(rèn)后，由市國(guó)稅局通知區(qū)縣（市）國(guó)稅局，準(zhǔn)予在稅前扣除。未經(jīng)市國(guó)稅局審核確認(rèn)的，一律由所屬分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)就地計(jì)提后據(jù)實(shí)扣除。

　?。ǘ┙鹑诒ｋU(xiǎn)企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳裝修費(fèi)數(shù)額在10萬(wàn)元以下的，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除，但要報(bào)當(dāng)?shù)貐^(qū)縣（市）國(guó)稅局備案；裝修費(fèi)數(shù)額達(dá)到或超過10萬(wàn)元，不足50萬(wàn)元的，企業(yè)應(yīng)報(bào)當(dāng)?shù)貐^(qū)縣（市）國(guó)稅局審批，報(bào)市國(guó)稅局備案；裝修費(fèi)數(shù)額達(dá)到或超過50萬(wàn)元的，應(yīng)層報(bào)市國(guó)稅局審批。

　?。ㄈ┙鹑诒ｋU(xiǎn)企業(yè)及其所屬分支機(jī)構(gòu)的單項(xiàng)固定資產(chǎn)修理費(fèi)未超過該項(xiàng)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額50％、且數(shù)額在10萬(wàn)元以下的可在稅前據(jù)實(shí)扣除，但要報(bào)區(qū)縣（市）

　　國(guó)稅局備案；單項(xiàng)固定資產(chǎn)修理費(fèi)超過累計(jì)折舊額50％、且數(shù)額達(dá)到或超過10萬(wàn)元，不足50萬(wàn)元的，企業(yè)應(yīng)報(bào)區(qū)縣（市）國(guó)稅局審批，報(bào)市國(guó)稅局備案；單項(xiàng)固定資產(chǎn)修理費(fèi)超過累計(jì)折舊額50％、且數(shù)額達(dá)到或超過50萬(wàn)元的，應(yīng)呈報(bào)市國(guó)稅局審批。

　　四、關(guān)于總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批管理總機(jī)構(gòu)（集團(tuán)）向所屬企業(yè)（分支機(jī)構(gòu)）分?jǐn)偦蛱崛」芾碣M(fèi)，必須由納稅人向市國(guó)稅局申請(qǐng)，并附相關(guān)資料，經(jīng)市國(guó)稅局審核批準(zhǔn)后，方可在稅前扣除，未經(jīng)批準(zhǔn)的，一律不得在稅前扣除。

　　五、關(guān)于納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除問題

　　（一）納稅人為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝而發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　?。ǘ┘{稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10％（含10％）以上的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)區(qū)縣（市）國(guó)稅局審核，報(bào)市國(guó)稅局批準(zhǔn)后，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。但當(dāng)年再抵扣的應(yīng)納稅所得額，不得大于當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。

　?。ㄈ┨潛p企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。

　?。ㄋ模┘夹g(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除的其他政策，應(yīng)按《重慶市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》（渝國(guó)稅發(fā)[1999]1 23號(hào)）的規(guī)定辦理。

　　六、關(guān)于技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免應(yīng)納所得稅的問題企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，抵免企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的有關(guān)規(guī)定及具體操作程序，應(yīng)嚴(yán)格按照《重慶市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅等有關(guān)問題的通知》（渝國(guó)稅發(fā)[2000]88號(hào)）辦理。

　　七、本通知規(guī)定的有關(guān)稅收管理權(quán)限，從2000年1月1日起執(zhí)行。

　　八、市局以前規(guī)定與本通知規(guī)定有不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

  重慶市國(guó)家稅務(wù)局
二000年十月十二日