各市、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局（不發(fā)寧波），省地方稅務(wù)局直屬一分局、稽查局：

　　為做好2005年企業(yè)所得稅匯算清繳工作，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅征管，保持企業(yè)所得稅收入可持續(xù)增長(zhǎng)，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下，希遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、　各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年度前三季度企業(yè)所得稅收入情況的通報(bào)》（國稅函［2005］1107號(hào)）要求，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，切實(shí)把握好今年最后幾天的所得稅工作，樹立稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位也是收過頭稅的觀念，可以確認(rèn)企業(yè)符合所得稅優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)在今年年底前落實(shí)到位，該免征的稅款應(yīng)給予免征、該退稅的應(yīng)給予退稅。企業(yè)屬于2005年度的稅前扣除項(xiàng)目，除需在匯算清繳時(shí)才能確定的外，應(yīng)在今年12月底前進(jìn)行扣除。

　　二、　要進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作，準(zhǔn)確定位稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在匯算清繳中的角色，各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)所得稅匯算清繳是納稅人依照稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納所得稅額，在月度或季度預(yù)繳基礎(chǔ)上，確定全年應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退稅款，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，辦理結(jié)清稅款手續(xù)的行為，納稅人是匯算清繳的主體，對(duì)申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性、稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性和申報(bào)資料的完整性負(fù)法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)對(duì)納稅人匯算清繳進(jìn)行政策宣傳、解釋和程序輔導(dǎo)，并對(duì)納稅人自核自繳結(jié)果進(jìn)行審核和評(píng)估。

　　三、　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)［1995］227號(hào)）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其注冊(cè)地或經(jīng)營管理所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收證明，并將外出經(jīng)營活動(dòng)稅收證明報(bào)施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)登記，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。各地要嚴(yán)格按照國稅發(fā)［1995］227號(hào)文件規(guī)定，做好外來尤其是省內(nèi)建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的認(rèn)定，堅(jiān)決杜絕各自為政，不按規(guī)定認(rèn)定現(xiàn)象的發(fā)生。各地在執(zhí)行中遇到問題，應(yīng)及時(shí)與省局聯(lián)系。

　　四、　財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的超市、家政、洗車、美容美發(fā)等企業(yè)在提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價(jià)卡款和其他預(yù)收款），應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，據(jù)以計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)以前年度已征收企業(yè)所得稅的預(yù)收款不再按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為以后年度的應(yīng)納稅收入。

　　五、　企業(yè)為全體雇員在商業(yè)保險(xiǎn)公司辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（含補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等）的稅前扣除支出按浙地稅函［2004］34號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　六、　納稅人之間相互拆借資金，借資方企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生改變的，出資方企業(yè)從借資方企業(yè)取得的收入，能出具借資方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅證明的，按“投資收益”處理；不能出具完稅證明的，出資方企業(yè)按“利息收入”處理，　借資方企業(yè)視作“利息支出”，按浙地稅函［2004］548號(hào)第一條的有關(guān)規(guī)定處理。

　　七、　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函［2000］678號(hào)）規(guī)定，凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其它組織，每月按全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，可憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》全額在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在稅前扣除。

　　八、　既有事業(yè)編制人員又有非事業(yè)編制人員的納稅人，其按照國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度，發(fā)放給事業(yè)編制人員的工資額部分可按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除，超過規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資部分不得在稅前扣除；發(fā)放給非事業(yè)編制人員的工資額部分按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。

　　九、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失（含正常損失、非正常損失），在確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失具體金額時(shí)，其以前年度應(yīng)提未提的折舊部分，暫不允許確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除。