廣州、各地級(jí)市國(guó)家稅務(wù)局：

　　根據(jù)2005年全國(guó)所得稅工作會(huì)議的部署，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評(píng)估管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)以下簡(jiǎn)稱《辦法》），為了進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，結(jié)合我省企業(yè)所得稅征管信息化現(xiàn)狀，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

　　一、做好2006年企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的總體要求在企業(yè)所得稅征管工作中，納稅評(píng)估是介于申報(bào)征收與稅務(wù)稽查的一道“過(guò)濾網(wǎng)”，它對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)是一種預(yù)警機(jī)制，對(duì)納稅人是一種糾錯(cuò)機(jī)制。今年是全省實(shí)行企業(yè)所得稅匯算清繳改革的第一年，改革后將原來(lái)的納稅人年度申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的匯算清繳合二為一，匯算清繳期稅務(wù)機(jī)關(guān)不再進(jìn)行稅務(wù)檢查。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估是年度申報(bào)和匯算清繳的延伸，建立一套科學(xué)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系十分關(guān)鍵。

　　各地要高度重視企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估工作，認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅評(píng)估管理辦法，結(jié)合企業(yè)所得稅的特點(diǎn)和本地區(qū)企業(yè)的實(shí)際，在企業(yè)所得稅匯算清繳后，立即轉(zhuǎn)入納稅評(píng)估工作。納稅評(píng)估工作要與納稅檢查和反避稅工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)企業(yè)要轉(zhuǎn)入日常檢查或交由稽查部門處理。今年各地應(yīng)先推行以涉及面廣、政策明確、評(píng)估難度低的所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)、后續(xù)管理事項(xiàng)等為主要內(nèi)容的評(píng)估，同時(shí)選擇2-3個(gè)重點(diǎn)行業(yè)，按照本通知的內(nèi)容，進(jìn)行全面評(píng)估。為使納稅評(píng)估工作更有針對(duì)性，更有實(shí)效，各地要以創(chuàng)新精神、科學(xué)的態(tài)度和務(wù)實(shí)的作風(fēng)，使本地區(qū)的納稅評(píng)估工作有一個(gè)良好的開(kāi)端。

　　二、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的主要工作內(nèi)容

　　按照《辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的基本程序包括：確定對(duì)象、實(shí)施分析、約談?shì)o導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評(píng)估處理、延伸檢查、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。具體工作內(nèi)容如下：

　?、寮{稅評(píng)估初步分析。初步分析是指對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)資料的真實(shí)性、邏輯性和準(zhǔn)確性進(jìn)行一般性審核的過(guò)程?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門應(yīng)對(duì)納稅人的申報(bào)資料逐一進(jìn)行初步審核分析，并注重審核以下方面的內(nèi)容：

　　1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全。

　　2、企業(yè)所得稅申報(bào)表主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)據(jù)填寫是否完整、邏輯關(guān)系是否正確；適用稅率及各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。

　　3、結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的虧損彌補(bǔ)、收入時(shí)間性差異、廣告費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異等臺(tái)賬，審核收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

　　4、納稅申報(bào)附屬相關(guān)報(bào)批資料，如申請(qǐng)各項(xiàng)減免稅、購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備更新改造投資抵免稅、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除等項(xiàng)目審批手續(xù)是否齊全，資料是否完整。

　?。ǘ┘{稅評(píng)估案頭分析。案頭分析是指利用《辦法》明確的企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法，評(píng)估納稅申報(bào)合理性、真實(shí)性的過(guò)程。案頭分析應(yīng)在匯算清繳工作結(jié)束后開(kāi)展，具體要求如下：

　　1、確定重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，包括：

　?、磐ㄟ^(guò)審核比對(duì)分析發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人；

　?、破髽I(yè)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)；

　?、巧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生較大變化的企業(yè)；

　?、绕髽I(yè)所得稅稅負(fù)異常變化的企業(yè)；

　　⑸連續(xù)三年以上申報(bào)納稅虧損的企業(yè)；

　?、始{稅信譽(yù)等級(jí)低下的企業(yè)；

　?、巳粘９芾砗投悇?wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的企業(yè)；

　?、滔硎軠p稅、免稅的企業(yè)；

　　⑼有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)。

　　2、案頭分析方法。應(yīng)充分運(yùn)用本通知所列的指標(biāo)以及《辦法》中的分析指標(biāo)及其使用方法，結(jié)合指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行趨勢(shì)、比率和比較分析，初步確定企業(yè)可能存在的問(wèn)題。

　?。ㄈ┘{稅評(píng)估約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)。約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)是指針對(duì)案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅源管理員對(duì)納稅人的申報(bào)納稅的真實(shí)性實(shí)施約談、現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)、核實(shí)的過(guò)程。約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)要堅(jiān)持雙人上崗，對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況，要認(rèn)真做好記錄。

　?。ㄋ模┘{稅評(píng)估結(jié)果的處理。納稅評(píng)估后要做出評(píng)估結(jié)論，對(duì)于一般性申報(bào)問(wèn)題要及時(shí)通知納稅人更正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款；對(duì)有疑問(wèn)的企業(yè)要轉(zhuǎn)入日常檢查，對(duì)一般性違章依據(jù)《征管法》有關(guān)條款、按程序處理；對(duì)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件要移送稅務(wù)稽查部門處理的，稅源管理部門應(yīng)做好納稅評(píng)估工作底稿、取證資料等信息的移送工作。稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。

　　三、納稅評(píng)估指標(biāo)及功能

　　為增強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳評(píng)估分析的科學(xué)性、有效性、針對(duì)性，在企業(yè)所得稅信息化實(shí)現(xiàn)前，現(xiàn)階段省局設(shè)定7個(gè)基本評(píng)估分析指標(biāo)如下，各地要圍繞這7個(gè)指標(biāo)開(kāi)展納稅評(píng)估工作。

　　1、所得稅負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納所得稅額/利潤(rùn)總額×100%.指標(biāo)功能：該指標(biāo)即通常所說(shuō)的所得稅稅負(fù)。該指標(biāo)反映一個(gè)企業(yè)的所得稅的稅收負(fù)擔(dān)情況，是納稅評(píng)估重要指標(biāo)之一，如果該指標(biāo)值與同行業(yè)和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，或處于減免稅期，應(yīng)運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入評(píng)估分析。

　　數(shù)據(jù)來(lái)源：取自《納稅申報(bào)表》、《利潤(rùn)表》。

　　2、所得稅變動(dòng)率與利潤(rùn)變動(dòng)率比值=（評(píng)估期所得稅變動(dòng)率/評(píng)估期利潤(rùn)變動(dòng)率）×100%.評(píng)估期所得稅變動(dòng)率=[（評(píng)估期所得稅額-基期所得稅額）/基期所得稅額] ×100%.評(píng)估期利潤(rùn)變動(dòng)率=[（評(píng)估期利潤(rùn)總額-基期利潤(rùn)總額）/基期利潤(rùn)總額] ×100%.指標(biāo)功能：該指標(biāo)反映所得稅變動(dòng)與利潤(rùn)變動(dòng)的配比關(guān)系。正常情況下，企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)必然引起所得稅的增長(zhǎng)，二者是同比同向的。

　　數(shù)據(jù)來(lái)源：取自《納稅申報(bào)表》、《利潤(rùn)表》。

　　3、毛利率={[評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入-評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本]/ 評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入}×100%.指標(biāo)功能：毛利率是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)納稅貢獻(xiàn)的最初基礎(chǔ)，沒(méi)有足夠大的毛利率便不能盈利，如果該指標(biāo)值與同行業(yè)對(duì)比相差（低于同行業(yè)）較大，應(yīng)結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)一步進(jìn)行分析。

　　數(shù)據(jù)來(lái)源：取自《納稅申報(bào)表》、《納稅申報(bào)附表》。

　　4、銷售（營(yíng)業(yè)）收入變動(dòng)率={[評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入-基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入]/ 基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入}×100%.指標(biāo)功能：銷售（營(yíng)業(yè)）收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入或隱瞞收入等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。

　　數(shù)據(jù)來(lái)源：取自《納稅申報(bào)表》、《納稅申報(bào)附表》。

　　5、銷售（營(yíng)業(yè)）成本變動(dòng)率={[評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本-基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本]/ 基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本}×100%.指標(biāo)功能：銷售（營(yíng)業(yè)）成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

　　數(shù)據(jù)來(lái)源：取自《納稅申報(bào)表》。

　　6、期間費(fèi)用變動(dòng)率=[（評(píng)估期期間費(fèi)用-基期期間費(fèi)用）/ 基期期間費(fèi)用]×100%.指標(biāo)功能：如果期間費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支期間費(fèi)用問(wèn)題。

　　數(shù)據(jù)來(lái)源：取自《納稅申報(bào)表》。

　　7、成本費(fèi)用率=（評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期成本費(fèi)用）×100%.指標(biāo)功能：該指標(biāo)反映了企業(yè)期間費(fèi)用開(kāi)支的合理性。與預(yù)警值相比較，如果相差較大，企業(yè)可能存在多列支期間費(fèi)用問(wèn)題。

　　數(shù)據(jù)來(lái)源：取自《納稅申報(bào)表》。

　　四、研究制定科學(xué)合理的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值。

　　所得稅管理部門根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)，設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值。預(yù)警值由地級(jí)市局確定，測(cè)算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地域、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型企業(yè)各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性；在納稅評(píng)估指標(biāo)運(yùn)用中，除本通知“三”中所列納稅評(píng)估指標(biāo)及使用方法外，各地可結(jié)合實(shí)際制定具體的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。在具體對(duì)某些行業(yè)企業(yè)的評(píng)估中，可根據(jù)實(shí)際延伸采用《辦法》所列的指標(biāo)，使納稅評(píng)估工作更有針對(duì)性、實(shí)效性。

　　五、為推進(jìn)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的開(kāi)展，總結(jié)交流經(jīng)驗(yàn)，相互促進(jìn)，省局?jǐn)M定下半年對(duì)納稅評(píng)估進(jìn)行培訓(xùn)，并進(jìn)行地區(qū)間交流。各地要注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，于10月底前把納稅評(píng)估和日常檢查的情況，連同《納稅評(píng)估情況統(tǒng)計(jì)》（見(jiàn)附件）書面報(bào)省局。

　　附件：  納稅評(píng)估情況統(tǒng)計(jì)表

　　廣東省國(guó)家稅務(wù)局
二○○六年五月十五日