稽查局，各分局、縣（市）局：

    現(xiàn)將遼寧省地方稅務局《關于明確企業(yè)所得稅若干稅政業(yè)務問題的通知》（遼地稅發(fā)〔2004〕135號）轉發(fā)給你們，并將有關問題補充明確如下，請一并貫徹執(zhí)行。

    一、關于固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外）、無形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定使用年限的除外）縮短折舊（攤銷）年限問題

    （一）工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、 建筑物除外，下同） 、無形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定使用年限的除外，下同） 縮短折舊（攤銷）年限的計算基數(shù)為稅收法律法規(guī)規(guī)定的原折舊年限。

    （二）工業(yè)企業(yè)縮短固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（攤銷）年限，必須以企業(yè)會計核算為依托，在企業(yè)會計核算已按上述規(guī)定計提折舊或攤銷的基礎上，才允許稅前扣除。

    （三）工業(yè)企業(yè)縮短固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（攤銷）年限的備案資料為：（1）企業(yè)所要縮短的固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）名稱或項目類別；（2）縮短的固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）折舊（攤銷）年限比例。

    二、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉作經(jīng)營性資產(chǎn)的認定問題

    國家稅務總局《關于房地產(chǎn)開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕83號）第三條第一款第二項“將開發(fā)產(chǎn)品轉作經(jīng)營性資產(chǎn)”的認定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于經(jīng)營行為的，即視為轉作經(jīng)營性資產(chǎn)。

    三、關于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝發(fā)生的費用抵扣范圍問題

    納稅人研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝發(fā)生的費用應按經(jīng)市級以上科技行政管理和經(jīng)濟貿(mào)易管理部門立項（計劃）確認的新產(chǎn)品、新技術、新工藝項目（產(chǎn)品）范圍所發(fā)生的費用，計算抵扣當年應納稅所得額。

    四、關于納稅人與雇傭的員工簽定的勞動合同審查、鑒定問題

    納稅人與雇傭的員工簽定的勞動合同，在簽定時雖未經(jīng)勞動仲裁部門審查、鑒定，但所簽定的勞動合同符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，其實際發(fā)放給員工的工資可按稅收法規(guī)規(guī)定的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。

    五、關于中介機構審核問題

    納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失事項，在報送稅務機關審批時，必需附送具有稅務代理資格的中介機構審核證明。

    六、關于調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例的問題

    國家稅務總局《關于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2003〕70號）第二條規(guī)定“取消備案權后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅”兩法“合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%”。納稅人固定資產(chǎn)殘值比例低于5%的，要在2004年匯算時進行稅前調(diào)整。

    七、關于對一些特殊業(yè)務的入賬憑證問題

    對納稅人以資產(chǎn)進行投資、債務重組、以物抵債、企業(yè)合并、分立以及企業(yè)向非金融機構借款等業(yè)務中，在稅務機關對有關發(fā)票統(tǒng)一規(guī)定之前，其應以稅務機關確認的“評估”資料或雙方合同、協(xié)議為真實、合法的憑據(jù)入賬。

    八、關于企業(yè)逾期三年應收賬款、其他應收款中允許作為壞賬損失處理的審批資料問題

    納稅人發(fā)生三年以上應收賬款、以及按照“關于明確企業(yè)所得稅若干稅政業(yè)務問題的通知”（遼地稅發(fā)〔2004〕135號）第二條規(guī)定的范圍允許作為壞賬損失處理的其他應收款，在申請稅前扣除審批時，應提供逾期三年以上且有確鑿證明表明已無力清償債務的證明資料。

    九、納稅人在銷售產(chǎn)品（商品）業(yè)務中贈送物品的問題。

    納稅人在銷售產(chǎn)品（商品）業(yè)務中贈送物品的，可按照省局《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題處理意見的通知》（遼地稅所〔1998〕363號）第十條規(guī)定，贈送的物品成本不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

    十、關于對社會福利企業(yè)年檢工作

    各基層局要按沈陽市民政局、國稅局、地稅局《關于對社會福利企業(yè)進行年檢認證的通知》（沈民〔2002〕149號）的有關規(guī)定，組織開展對社會福利企業(yè)年檢工作，并將年檢工作情況于2005年4月30日前報市局（所得稅管理處）。

    二ΟΟ五年一月十三日

    關于明確企業(yè)所得稅若干稅政業(yè)務問題的通知

    遼地稅發(fā)〔2004〕135號

各市地方稅務局、省局大連分局：

    為了全面做好2004年企業(yè)所得稅征管工作，認真落實老工業(yè)基地等一系列稅收優(yōu)惠政策，結合國家稅務總局有關規(guī)定和我省實際，現(xiàn)對各地反映的企業(yè)所得稅有關稅政、業(yè)務問題明確如下，

    一、關于落實老工業(yè)基地政策的若干問題

    （一）關于固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外）、無形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定使用年限的除外） “按不高于40%的比例縮短折舊年限 ”的具體確認、納稅調(diào)整等問題

    1.我省工業(yè)企業(yè)可在國家規(guī)定“不高于40%的比例”范圍內(nèi)，自行選擇本企業(yè)縮短固定資產(chǎn)折舊年限的具體比例，但同一企業(yè)只能選擇一個縮短固定資產(chǎn)折舊年限的比例；并報當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案后據(jù)以實行，具體備案制度和管理辦法由各市局制定。

    企業(yè)縮短固定資產(chǎn)折舊年限的比例一經(jīng)確定和備案后，在一個會計年度內(nèi)，原則上不得改變。

    2.企業(yè)在2004年年度納稅申報的同時，進行2004年7月1日-2005年12月31日的固定資產(chǎn)縮短折舊年限比例的選擇和備案，并將因此產(chǎn)生的2004年7月1日？2004年12月31日的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項，體現(xiàn)在年度申報表中。

    3.對我省實行增值稅轉型企業(yè)自2004年7月1日以后購進固定資產(chǎn)的進項稅額允許抵扣部分，應即時從企業(yè)固定資產(chǎn)原值中剝離出來，并做相應的處理，對已經(jīng)計提的折舊亦應沖回。

    4.工業(yè)企業(yè)縮短無形資產(chǎn)攤銷年限參照以上處理固定資產(chǎn)的規(guī)定執(zhí)行。

    （二）關于2004年7月1日后企業(yè)計稅工資稅前扣除標準問題

    根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于落實振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2004]153號）規(guī)定，經(jīng)報請省政府同意，我省企業(yè)計稅工資稅前扣除的標準從2004年7月1日起確定為月人均1200元。

    二、關于其他應收帳款逾期三年以上是否允許作為壞帳損失進行處理問題

    根據(jù)國家稅務總局《關于〈印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2000］84號）第四十八條“納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金”、國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第八條“允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行”以及《企業(yè)會計制度》“除轉入其他應收款科目的預付帳款外，其他預付帳款不得計提壞帳準備”等相關規(guī)定，在其他應收帳款中，逾期三年以上、并且與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的壞賬，不允許作為壞帳損失進行處理。

    三、關于公墓計征企業(yè)所得稅問題

    省局遼地稅函[2004]27號文件規(guī)定：企業(yè)與客戶簽定的合同中明確規(guī)定了未來提供服務期限的，按合同規(guī)定的期限分別確認收入并計征企業(yè)所得稅；企業(yè)與客戶簽定的合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務期限的，允許10年內(nèi)均勻確認收入并計征企業(yè)所得稅，是指一次取得的服務性收費的收入確認。而對墓穴銷售收入和墓穴建設成本費用應當按照配比原則，在銷售收入取得時直接計算應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

    四、關于執(zhí)行國家稅務總局《關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函［2003］1114號）的有關問題

    根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復》（國稅函［2003］1114號），企業(yè)向非金融機構借款，支付的不高于金融機構同類同期貸款利率的利息，憑真實、合法的憑據(jù)可以稅前扣除；其浮動利率不能高于中國人民銀行規(guī)定的最高限度。

    五、關于提取礦山維簡費的固定資產(chǎn)范圍問題

    在國家稅務總局沒有明確規(guī)定之前，提取礦山維簡費的固定資產(chǎn)范圍按照財務制度規(guī)定的范圍確認。

    六、實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，收到國家退稅等非生產(chǎn)經(jīng)營收入，在匯算中如何征稅的問題

    由于實行核定應稅所得率征收的企業(yè)是根據(jù)企業(yè)正常的經(jīng)營收入和成本費用確定的應稅所得率。因此，對實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè) 收到國家退稅、撥款、補貼等沒有生產(chǎn)成本費用的非生產(chǎn)經(jīng)營收入，應直接并入應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

    七、關于企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的比例計算問題

    根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確若干再就業(yè)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2003]119號）精神，經(jīng)請示國家稅務總局，明確如下：從安置下崗（富余）人員月份算起，到年底不足12個月的，匯算清繳時以實際安置月份數(shù)的平均安置比例為依據(jù)，并按實際安置月份數(shù)落實稅收優(yōu)惠；滿12個月的，以12個月的平均比例為依據(jù)落實稅收優(yōu)惠。

    八、企業(yè)購入存貨長期估價入賬的問題

    納稅人購入存貨，由于特殊原因取得合法購貨憑證不及時，可采取估價入賬方式進行核算，待憑證取得時進行核算上的調(diào)整。企業(yè)存貨估價入賬超過一年，又不能提供真實、合法的付款憑證的，必須進行納稅調(diào)整，并據(jù)以計算應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

    二ΟΟ四年十二月二十三日